अवशोषण लागत के लाभ और सीमाएँ

अवशोषण लागत के लाभ:

अवशोषण लागत के निम्नलिखित फायदे हैं:

(i) निश्चित लागतों पर विचार:

अवशोषण लागत सही ढंग से उत्पाद लागत निर्धारण में और उचित मूल्य निर्धारण नीति निर्धारित करने में निश्चित उत्पादन लागत सहित के महत्व को पहचानती है। अवशोषण लागत के समर्थकों का तर्क है कि निश्चित उत्पादन लागत केवल उतना ही उपयोग किया जाता है जितना कि वस्तुओं और सेवाओं के उत्पादन में चर उत्पादन लागत के रूप में उपयोग किया जाता है।

अवशोषण लागत के आधार पर मूल्य निर्धारण इसी तरह सुनिश्चित करता है कि सभी लागतों को कवर किया गया है। केवल परिवर्तनीय लागत (जैसा कि परिवर्तनीय लागत में वकालत की जाती है) के रूप में निर्धारित मूल्य निर्धारण, लंबे समय में, एक योगदान मार्जिन के परिणामस्वरूप निर्धारित लागत को कवर करने में विफल हो सकता है। हालांकि, यह महत्वपूर्ण है कि बिक्री बजटीय उत्पादन स्तर के बराबर या उससे अधिक हो, अन्यथा सभी निश्चित विनिर्माण लागत को कवर नहीं किया जाएगा और इसे कम-अवशोषित किया जाएगा।

(ii) मौसमी बिक्री:

ऐसी स्थिति में जहां उत्पादन भविष्य में बिक्री के लिए किया जाता है (उदाहरण के लिए, मौसमी बिक्री), अवशोषण लागत चर के मुकाबले सही लाभ गणना दिखाएगा। ऐसे मामले में, परिवर्तनीय लागत के तहत, बिक्री शून्य होगी लेकिन सभी निश्चित लागतों को एक ही लेखांकन अवधि में एक व्यय के रूप में दिखाया जाएगा। नतीजा यह है कि सीजन की अवधि के दौरान नुकसान की सूचना दी जाएगी और माल बेचे जाने की अवधि में बड़े मुनाफे की सूचना दी जाएगी।

अवशोषण लागत के विपरीत, निश्चित विनिर्माण ओवरहेड्स स्टॉक वैल्यूएशन को बंद करने में शामिल होते हैं और केवल उस अवधि में व्यय के रूप में आस्थगित और दर्ज किए जाते हैं जिसमें माल बेचा जाता है। इसलिए, जब बिक्री शून्य या काफी कम हो, तो अवशोषण लागत में कमी की रिपोर्ट नहीं की जाएगी और स्टॉक का निर्माण किया जा रहा है। इस प्रकार, अवशोषण लागत परिवर्तनीय लागत की तुलना में सही लाभ की स्थिति की रिपोर्ट करेगी।

(iii) क्रमिक और मिलान अवधारणाओं के अनुरूप:

सोखने की लागत के अनुरूप और मिलान लेखांकन अवधारणाओं के साथ अनुरूप होता है जिसके लिए एक विशेष लेखांकन अवधि के लिए राजस्व के साथ मिलान लागत की आवश्यकता होती है।

(iv) बाहरी रिपोर्टिंग:

बाहरी लागत तैयार करने और स्टॉक मूल्यांकन उद्देश्य के लिए अवशोषण लागत को मान्यता दी गई है। उदाहरण के लिए, एफएएसबी (यूएसए), एएससी (यूके), एएसबी (भारत) ने इन उद्देश्यों के लिए अवशोषण लागत के उपयोग की सिफारिश की है।

(v) लागतों को निश्चित और परिवर्तनीय के रूप में अलग करने की आवश्यकता नहीं:

अवशोषण लागत निश्चित और परिवर्तनीय तत्वों में लागतों के पृथक्करण से बचती है जिसे आसानी से और सही तरीके से नहीं किया जा सकता है।

(vi) अंडर-अवशोषण और अति-अवशोषण की प्रासंगिकता:

अवशोषण लागत में फैक्ट्री ओवरहेड्स के अंडर-अवशोषण और ओवर-अवशोषण की प्रस्तुति उत्पादन संसाधनों के अक्षम या कुशल उपयोग का खुलासा करती है जो परिवर्तनीय लागत में संभव नहीं है।

(vii) विभागीय प्रबंधकों की जवाबदेही:

लागत कारखाने या विभागों के लिए निर्धारित फैक्ट्री ओवरहेड्स का आवंटन और परिशोधन प्रबंधकों को उनके केंद्रों / विभागों को प्रदान की जाने वाली लागतों और सेवाओं के लिए अधिक जागरूक और जिम्मेदार बनाता है।

अवशोषण लागत की सीमाएँ:

कुछ वैध आधारों पर अवशोषण लागत की आलोचना की जाती है:

(i) निश्चित लागत अवधि लागत हैं:

कई लेखाकार तर्क देते हैं कि निश्चित लागत, चाहे विनिर्माण से संबंधित हो या बिक्री और प्रशासन से संबंधित हो, ऐसी अवधि लागत होती है जो भविष्य में कोई लाभ नहीं देती है और इसलिए, उत्पाद और इन्वेंट्री की लागत में शामिल नहीं होना चाहिए।

(ii) ओवरहेड लागतों का निर्धारण:

अवशोषण लागत के तहत निर्धारित उत्पाद लागतों की वैधता एक हद तक सही तरीके से ओवरहेड लागतों के विनियोग की उपयुक्तता पर निर्भर करती है। लेकिन व्यवहार में, कई ओवरहेड लागतों को मनमाने तरीकों का उपयोग करके लागू किया जाता है। इसलिए, परिणामी लागत के आंकड़े संदिग्ध हैं और अगर उत्पादों की लागत में शामिल हैं, तो उत्पाद की लागत को गलत और अविश्वसनीय बना सकते हैं।

(iii) निर्णय लेने में उपयोगी नहीं:

निर्णय लेने में प्रबंधन के लिए अवशोषण लागत उपयोगी नहीं है। विभिन्न प्रकार की प्रबंधकीय समस्याएं, जैसे कि उत्पादन की मात्रा का चयन और इष्टतम क्षमता उपयोग, उत्पाद-मिश्रण का चयन, क्या खरीदना या निर्माण करना, प्रदर्शन का मूल्यांकन, विकल्पों का विकल्प केवल परिवर्तनीय लागत विश्लेषण की मदद से हल किया जा सकता है।

Mc Watters, Morse और Zimmerman टिप्पणी करते हैं कि जो प्रबंधक अवशोषण लागत प्रणाली से उत्पाद की लागत पर भरोसा करते हैं, वे उत्पादों के गलत उपयोग और अनुचित उत्पाद मिश्रण का चयन करने की संभावना रखते हैं।

वे आगे तर्क देते हैं:

“पूर्ण अवशोषण लागत प्रणाली से उत्पाद की लागत के दुरुपयोग का एक सामान्य परिणाम मृत्यु सर्पिल है, जो तब होता है जब कोई संगठन किसी उत्पाद को गिरा देता है क्योंकि इसकी पूरी लागत इसकी कीमत से अधिक हो जाती है। एक बार जब उत्पाद को ओवरहेड कर दिया जाता है, तो उसे आवंटित कर दिया जाता है, शेष उत्पादों को पुनः वितरित कर दिया जाता है। यह पुनर्वितरण बढ़े हुए ओवरहेड के कारण अन्य उत्पादों को लाभहीन बना सकता है जो इन उत्पादों को अब सहन करना होगा। जब इन उत्पादों को गिरा दिया जाता है, तो शेष उत्पादों को फिर से अधिक उपरि आवंटित किया जाता है। इसलिए, चक्र जारी है, जब तक कि संगठन के पास कोई लाभदायक उत्पादन नहीं बचा है। ”

(iv) लागत नियंत्रण में उपयोगी नहीं:

अवशोषण लागत लागत नियंत्रण और योजना और नियंत्रण समारोह में सहायक नहीं है। यह लागतों की वृद्धि के लिए जिम्मेदारी तय करने में उपयोगी नहीं है। उन लागतों के लिए एक प्रबंधक को जिम्मेदार ठहराना व्यावहारिक नहीं है, जिस पर उसका कोई नियंत्रण नहीं है। एक बार जब उसे पता चलता है कि वह उन लागतों के हिस्से को नियंत्रित नहीं कर सकता है जिसके साथ उस पर आरोप लगाया गया है, तो उसकी प्रत्यक्ष लागत को नियंत्रित करने के लिए जिम्मेदारी की भावना किसी भी तरह कमजोर पड़ती है। अप्रत्यक्ष लागत को आवंटित करने से नियंत्रण और निर्णय लेने की प्रक्रिया के अलावा संचालन के परिणाम भी विकृत हो जाते हैं। विकृति इसलिए होती है क्योंकि अलग-अलग आधारों के अलग-अलग आधार उत्पादों का अलग-अलग आवंटन करते हैं और विभिन्न परिणामों को प्रभावित करते हैं।

(v) प्रदत्त, वास्तविक नहीं, लाभ:

अवशोषण लागत एक प्रबंधक को उत्पादन बढ़ाकर एक विशिष्ट अवधि में परिचालन आय बढ़ाने में मदद करता है, भले ही अतिरिक्त उत्पादन के लिए कोई ग्राहक की मांग न हो। जब अवशोषण लागत विधि का उपयोग किया जाता है, तो उत्पादन तय उत्पादन ओवरहेड उत्पादों के लिए शुल्क लिया जाता है और उत्पाद लागत में शामिल होता है।

नतीजतन, समापन स्टॉक कुल लागत (निश्चित ओवरहेड्स सहित) के आधार पर मूल्यवान हैं। शुद्ध प्रभाव यह है कि पी / एल खाते में निर्धारित ओवरहेड्स का चार्ज कम हो जाता है, यदि समापन स्टॉक शुरुआती स्टॉक से अधिक है। इस स्थिति में अवधि के लिए लाभ को बढ़ाने का प्रभाव होता है। एक प्रेरणा प्रबंधक की बोनस योजना हो सकती है जो रिपोर्ट की गई आय पर आधारित है।

अवशोषण लागत के आलोचकों ने इस घटना को एक भ्रम के रूप में संदर्भित किया है जो भ्रम या प्रेत लाभ पैदा करता है। फैंटम प्रॉफिट अस्थायी इन्वेस्टिंग-कॉस्टिंग प्रॉफिट है जो अधिक इन्वेंट्री पैदा करने से होता है। जब पहले से निर्मित इन्वेंट्री को खत्म करने के लिए बिक्री बढ़ जाती है, तो प्रेत लाभ गायब हो जाता है।

इन्वेंट्री के लिए उत्पादन का अवांछनीय प्रभाव बड़ा हो सकता है और वे कई तरीकों से उत्पन्न हो सकते हैं।

उदाहरण के लिए:

(i) एक संयंत्र प्रबंधक उत्पादन को उन आदेशों पर स्विच कर सकता है, जो इन उत्पादों की ग्राहक मांग की परवाह किए बिना, उत्पादन लागत की उच्चतम मात्रा को अवशोषित करते हैं (जिन्हें उत्पादन लाइन "चेरी पिकिंग" कहा जाता है)। न्यूनतम निर्धारित विनिर्माण लागत को अवशोषित करने वाली वस्तुओं के उत्पादन में देरी हो सकती है, जिसके परिणामस्वरूप वादा किए गए ग्राहक वितरण तिथियों को पूरा करने में विफलता हो सकती है (जो कि, अपने आप में, दीर्घकालिक ग्राहक वफादारी को कम कर सकती है)।

(ii) एक संयंत्र प्रबंधक उत्पादन बढ़ाने के लिए एक विशेष आदेश को स्वीकार कर सकता है, भले ही उसी कंपनी का दूसरा संयंत्र उस आदेश को संभालने के लिए बेहतर अनुकूल हो।

(iii) बढ़े हुए उत्पादन को पूरा करने के लिए, एक प्रबंधक चालू लेखा अवधि से परे रखरखाव को स्थगित कर सकता है। हालांकि परिचालन आय में वृद्धि हो सकती है, भविष्य में परिचालन आय में वृद्धि हुई मरम्मत और कम कुशल उपकरणों के कारण संभवत: घट जाएगी।

(vi) दीर्घकालिक लाभ पर प्रभाव:

मैक वाटर्स, मोर्स और ज़िमरमैन प्रदर्शित करते हैं कि प्रबंधक एक ही समय में रिपोर्ट की गई आय को कम कर सकते हैं और संगठन को नुकसान पहुंचा सकते हैं। लंबी अवधि में, रिपोर्ट की गई आय कम होगी क्योंकि उच्च इन्वेंट्री लागत बाद के वर्षों में पारित की जाती है। हालांकि, सभी प्रबंधक संगठन के साथ लंबे समय तक नहीं बने रहते हैं ताकि उत्पादन पर पहले की लागत को वहन किया जा सके।

जब तक प्रबंधकों का मूल्यांकन अल्पकालिक आय के आधार पर किया जाता है और संगठन को छोड़ने की क्षमता होती है, तब तक अवशोषण लागत अधिक होने का अनुमान लगाता है। जिन प्रबंधकों का मूल्यांकन लंबी अवधि के प्रदर्शन के आधार पर किया जाता है और जो संगठन के लिए दीर्घावधि के लिए प्रतिबद्ध हैं, उन्हें ओवरप्रोड्यूस करने के लिए कम प्रोत्साहन मिलता है।

चर लागत और अवशोषण लागत के बीच बहस पर। एंडरसन और सॉलेनबर्गर उपयुक्त टिप्पणी:

“न तो परिवर्तनीय लागत और न ही अवशोषण लागत सही या गलत है। उनकी उपयोगिता प्रबंधन के दृष्टिकोण और संगठनात्मक व्यवहार के दर्शन के साथ संबंधित है। इसका मतलब है कि कुछ कंपनियों को परिवर्तनीय लागत बेहद उपयोगी लगेगी, जबकि अन्य कंपनियां इसे कम सार्थक समझेंगी। चूंकि दो विधियों के बीच प्रमुख अंतर उत्पाद या अवधि की लागत के रूप में निश्चित लागत का उपचार है, शुद्ध लाभ में अंतर गायब हो जाता है जहां प्रक्रिया या तैयार माल में काम की बहुत कम या कोई सूची मौजूद नहीं है। जेआईटी उत्पादन प्रक्रिया को लागू करने वाली कंपनियों के लिए, सूची को समाप्त या काफी हद तक कम कर दिया जाएगा। इसलिए, लागत विधि में अंतर इस वातावरण में महत्व खो देता है। इसके अलावा, यह विवाद सेवा संगठन के लिए अप्रासंगिक है ”

गैरीसन और नोरेन के अनुसार, “किसी भी दर पर, अनिवार्य बाहरी वित्तीय रिपोर्ट और आयकर रिटर्न तैयार करने के लिए अवशोषण लागत आमतौर पर स्वीकृत तरीका है। संभवतः दो अलग-अलग लागत प्रणालियों को बनाए रखने की लागत और संभावित भ्रम के कारण - एक बाहरी रिपोर्टिंग के लिए और एक आंतरिक रिपोर्टिंग के लिए - अधिकांश कंपनियां बाहरी और आंतरिक दोनों रिपोर्टों के लिए अवशोषण लागत का उपयोग करती हैं। "