अवशोषण लागत और परिवर्तनीय लागत (अंतर)

परिवर्तनीय लागत और अवशोषण लागत एक दूसरे से भिन्न होते हैं;

(i) उत्पाद लागत में शामिल लागत तत्व,

(ii) इन्वेंट्री वैल्यू और में अंतर

(iii) शुद्ध आय में अंतर।

उत्पाद लागत में 1. लागत तत्व:

वैचारिक रूप से, परिवर्तनीय लागत और अवशोषण लागत लेखांकन रिकॉर्ड और वित्तीय विवरण में केवल निश्चित कारखाने (विनिर्माण) के ओवरहेड के उपचार में भिन्न होते हैं। दोनों लागतों में, यह सहमति है कि बेचना और प्रशासनिक ओवरहेड, चाहे परिवर्तनशील हो या तय हो, अवधि की लागत होती है और इन लागतों को उत्पाद लागत के रूप में नहीं माना जाता है, क्योंकि बेचना और प्रशासनिक ओवरहेड, इन्वेंट्री की लागत और लागत में शामिल नहीं हैं। माल बेचा।

इसी तरह, यह भी सहमति है कि परिवर्तनीय विनिर्माण लागत उत्पाद लागत हैं, अर्थात, उत्पाद को वसूल की जाने वाली लागत। दोनों के बीच असहमति केवल तय विनिर्माण लागत के उपचार के संबंध में है। अवशोषण लागत के तहत, तय विनिर्माण लागत बेची गई वस्तुओं की सूची और लागत का शुल्क लिया जाता है। परिवर्तनीय लागत के तहत, इन लागतों को माल की बिक्री की सूची और लागत के लिए चार्ज नहीं किया जाता है लेकिन जब खर्च किया जाता है तो अवधि खर्च के रूप में माना जाता है। एक्ज़िबिट 5.1 दो लागत वाली तकनीकों में विभिन्न लागत तत्वों के उपचार को दिखाता है और स्पष्ट रूप से इंगित करता है कि दोनों केवल निश्चित कारखाने के ओवरहेड के उपचार के बारे में भिन्न हैं।

2. इन्वेंटरी मूल्य:

परिवर्तनीय लागत और अवशोषण लागत इन्वेंट्री मूल्य को अलग तरह से प्रभावित करते हैं। जैसा कि पहले कहा गया था, अवशोषण लागत के तहत इन्वेंट्री फिक्स्ड फैक्ट्री ओवरहेड को अवशोषित करते हैं, जबकि, परिवर्तनीय लागत के तहत आविष्कारों में केवल चर उत्पादन लागत शामिल होती है, अवशोषण और परिवर्तनीय लागत के इन्वेंट्री वैल्यूएशन में अंतर बनाने के लिए एक उदाहरण यहां दिया गया है जो अधिक दृश्यमान और ठोस है।

निम्नलिखित डेटा एक निर्माण कंपनी के रिकॉर्ड से लिए गए हैं:

उपरोक्त जानकारी के आधार पर, दो लागत तकनीकों के तहत इन्वेंट्री वैल्यूएशन के लिए इकाई लागत निम्नानुसार होगी:

अवशोषण लागत के तहत, इन्वेंट्री को मूल्यवान किया जाएगा और बैलेंस शीट पर 225 रुपये प्रति यूनिट पर रिपोर्ट किया जाएगा; परिवर्तनीय लागत के तहत, इन्वेंट्री वैल्यूएशन के लिए यूनिट की लागत 200 रुपये है। यूनिट की लागत में 25 रुपये का अंतर 2 लाख रुपये के फिक्स्ड मैन्युफैक्चरिंग ओवरहेड के उपचार के कारण होता है, अवशोषण लागत के तहत, फिक्स्ड विनिर्माण ओवरहेड सभी इकाइयों में फैल जाता है। निर्मित, जबकि परिवर्तनीय लागत तय विनिर्माण उपरि को उत्पादन पर चार्ज नहीं करती है।

यह ध्यान रखना महत्वपूर्ण है कि दोनों तकनीकों के तहत, बिक्री और प्रशासनिक व्यय, परिवर्तनीय और निश्चित दोनों, उत्पाद के लिए शुल्क नहीं लिया जाता है, लेकिन जब वे खर्च किए जाते हैं, उस अवधि में केवल खर्च (अवधि लागत) के रूप में व्यवहार किया जाता है।

3. शुद्ध आय में अंतर:

उत्पाद लागत की गणना में अंतर (फिक्स्ड फैक्ट्री ओवरहेड के उपचार में अंतर के कारण) दो लागत तकनीकों में शुद्ध आय के आंकड़ों में अंतर लाते हैं।

प्रति इकाई निश्चित विनिर्माण लागत और इन्वेंटरी स्तरों में परिवर्तन:

शुद्ध आय में किसी भी अंतर की परिमाण प्रति इकाई निश्चित विनिर्माण लागत और इन्वेंट्री स्तर में परिवर्तन का एक कार्य है।

पारंपरिक अवशोषण लागत आय विवरण में डेटा की व्यवस्था परिवर्तनीय लागत आय विवरण के प्रारूप से काफी भिन्न होती है। अवशोषण लागत के तहत सभी लागतों को तीन श्रेणियों में बांटा गया है: विनिर्माण, बिक्री और प्रशासनिक लागत। आय विवरण में, बिक्री पर सकल मार्जिन / सकल लाभ प्राप्त करने के लिए सभी निर्माण लागत (चर और निश्चित) को बिक्री राजस्व से घटाया जाता है; और शुद्ध परिचालन आय पर आने के लिए बिक्री और प्रशासनिक व्यय (चर और निश्चित) को सकल मार्जिन से घटा दिया जाता है।

इसके अलावा, अवशोषण लागत में नियत विनिर्माण ओवरहेड को सामान्य उत्पादन स्तर द्वारा मानक तय विनिर्माण ओवरहेड को विभाजित करके प्राप्त प्रति यूनिट निश्चित विनिर्माण ओवरहेड दर के आधार पर उत्पादित इकाइयों से लिया जाता है:

मानक फिक्स्ड विनिर्माण ओवरहेड / सामान्य आउटपुट (क्षमता)

क्षमता (मात्रा) भिन्न:

यदि वास्तविक उत्पादन सामान्य उत्पादन स्तर के बराबर है, तो कुल तय विनिर्माण ओवरहेड (सामान्य उत्पादन स्तर पर बजट) का उत्पादन इकाइयों के लिए किया जाएगा। यदि वास्तविक उत्पादन सामान्य उत्पादन स्तर से अधिक या कम है, तो अधिक (यदि वास्तविक उत्पादन अधिक है) या उससे कम (यदि वास्तविक उत्पादन कम है) तो निश्चित उत्पादन का उत्पादन इकाइयों से पहले किया जाएगा।

इसके बाद, यदि वास्तविक उत्पादन सामान्य या मानक क्षमता से ऊपर या नीचे है, तो क्षमता (वॉल्यूम) विचरण के लिए समायोजन किया जाता है क्योंकि निर्धारित विनिर्माण ओवरहेड की मात्रा हमेशा वास्तविक फिक्स्ड विनिर्माण ओवरहेड के बराबर होगी। हालांकि, उत्पादित वास्तविक इकाइयों के संदर्भ में निश्चित विनिर्माण ओवरहेड की अवशोषित / प्रभार्य राशि को दिखाने से, बंद सूची का मूल्य पहले से ही उस सीमा तक प्रभावित होता है।

यदि आयतन (क्षमता) भिन्नता अनुकूल है, अर्थात, अति-अवशोषण (वास्तविक उत्पादन सामान्य क्षमता उत्पादन से अधिक है), तो अति-अवशोषण की मात्रा निर्मित और बेची गई वस्तुओं की कुल लागत से काट ली जाती है। यदि वॉल्यूम (क्षमता) विचरण प्रतिकूल है, अर्थात, अवशोषण के तहत (वास्तविक उत्पादन सामान्य क्षमता उत्पादन की तुलना में कम होता है) अंडरस्कोरेशन की मात्रा निर्मित और बेची गई वस्तुओं की लागत में जोड़ी जाती है। एक्ज़िबिट में अंडर-कॉस्ट अवशोषण लागत से तैयार आय विवरण का एक प्रोफार्मा दिया गया है। 5.2।

परिवर्तनीय लागत में कोई क्षमता नहीं:

परिवर्तनीय लागत के तहत, उत्पादन की केवल परिवर्तनीय लागत (प्रत्यक्ष सामग्री, प्रत्यक्ष श्रम और चर विनिर्माण ओवरहेड) एक शेष राशि निर्धारित करने के लिए बिक्री राजस्व से घटाया जाता है, जिसे विभिन्न नामों से जाना जाता है, जैसे सीमांत योगदान, सीमांत आय (लाभ), सीमांत राजस्व, मार्जिनल बैलेंस, प्रॉफिट पिक-अप आदि सभी निश्चित लागत और वैरिएबल सेलिंग, डिस्ट्रीब्यूशन और एडमिनिस्ट्रेटिव कॉस्ट इस बैलेंस से घटाकर नेट इनकम पर पहुंचते हैं।

चूंकि परिवर्तनीय लागत के तहत उत्पादों के लिए निश्चित विनिर्माण लागत नहीं ली जाती है, इसलिए कोई वॉल्यूम (क्षमता) भिन्नता नहीं हो सकती है। परिवर्तनीय लागत के तहत सीमांत योगदान / सीमांत आय अवशोषण लागत के तहत सकल लाभ / सकल मार्जिन से अधिक है। प्रदर्शनी 5.3 में परिवर्तनीय लागत के तहत तैयार आय विवरण के एक प्रोफार्मा को दर्शाया गया है।

आय विवरण (अवशोषण लागत):

दो उत्पादन तकनीकों में शुद्ध आय में अंतर भी निरंतर उत्पादन (लेकिन बिक्री में उतार-चढ़ाव) या लगातार बिक्री (लेकिन उत्पादन में उतार-चढ़ाव) की स्थिति में पाया जा सकता है। समय के साथ एक निरंतर उत्पादन अनुसूची के मामले में, जबकि बिक्री में प्रत्येक अवधि में उतार-चढ़ाव की अनुमति होती है, अवशोषण लागत शुद्ध आय में बिक्री के साथ ऊपर और नीचे उतार-चढ़ाव होगा, लेकिन निरंतर उत्पादन का झूलों पर एक समतल प्रभाव होगा।

दूसरे शब्दों में, चोटियाँ न तो उतनी ही होंगी और ना ही उतनी कम बिक्री होंगी। दूसरी ओर, परिवर्तनीय लागत वाली शुद्ध आय में, ऐसे झूलों की बिक्री होगी, जो बिक्री की दिशा और सापेक्ष ऊँचाई और गहराई दोनों से मेल खाते हैं। इस स्थिति के लिए, जहां उत्पादन में उतार-चढ़ाव बना रहता है, लेकिन बिक्री में निरंतरता बनी रहती है, एक अलग कहानी बताई गई है। इस मामले में, शुद्ध आय को अवशोषित करने से उत्पादन दोनों दिशाओं और सापेक्ष ऊंचाई और गहराई में उत्पादन के साथ उतार-चढ़ाव होगा। परिवर्तनीय लागत वाली शुद्ध आय बिक्री के अनुरूप बनी रहेगी।