मूल्यह्रास लेखांकन का संशोधन (29 अंक)
एएस 6 (संशोधित) नीचे पुन: प्रस्तुत किया गया है। इसे ध्यान से पढ़ना चाहिए। प्रकटीकरण की आवश्यकताओं को खातों की एक उचित प्रस्तुति के लिए नोट किया जाना चाहिए।
6 के रूप में (संशोधित): मूल्यह्रास लेखांकन:
लेखा मानक (एएस) - 6, मूल्यह्रास लेखांकन नवंबर 1982 में भारत के चार्टर्ड एकाउंटेंट्स संस्थान द्वारा जारी किया गया था। इसके बाद 1988 में कंपनी अधिनियम में अनुसूची XIV (मूल्यह्रास की दरों का निर्धारण) के सम्मिलन के संदर्भ में संस्थान ने एक कंपनियों में मूल्यह्रास के लिए लेखांकन पर मार्गदर्शन नोट।
मार्गदर्शन नोट कुछ बिंदुओं पर AS-6 से भिन्न था। लेकिन मई 1994 में संस्थान की परिषद ने लेखा मानक बोर्ड की सिफारिश पर, दिशानिर्देश नोट के अनुरूप AS-6 लाने का निर्णय लिया। तदनुसार, पैराग्राफ 11, 15, 22 और 24 को संशोधित किया गया और पैराग्राफ 19 को हटा दिया गया।
इसके अलावा, कंपनी (संशोधन) अधिनियम, 1988 द्वारा आयकर अधिनियम / नियमों के तहत उन लोगों से कंपनी अधिनियम के तहत मूल्यह्रास की दरों में देरी के मद्देनजर, अनुच्छेद 13 भी संशोधित किया गया था।
1.4.1995 को या उसके बाद शुरू होने वाले खातों के संबंध में एएस 6 अनिवार्य है।
लेखा मानक (एएस) 26 की तारीख से, संबंधित उद्यमों के लिए 'अमूर्त संपत्ति' अनिवार्य हो रही है, यह मानक अपरिवर्तनीय है क्योंकि यह अमूर्त संपत्ति के परिशोधन (मूल्यह्रास) से संबंधित है।
संशोधित AS-6 का पूरा पाठ नीचे दिया गया है:
परिचय:
1. यह कथन मूल्यह्रास लेखांकन से संबंधित है और सभी मूल्यह्रास योग्य संपत्तियों पर लागू होता है, निम्नलिखित मदों को छोड़कर, जिन पर विशेष विचार लागू होते हैं:
(i) वन, वृक्षारोपण और समान पुनर्योजी प्राकृतिक संसाधन;
(ii) खनिज, तेल, प्राकृतिक गैस और इसी तरह के गैर-पुनर्योजी संसाधनों के निष्कर्षण के लिए व्यय सहित संपत्ति बर्बाद करना;
(iii) अनुसंधान और विकास पर व्यय;
(iv) सद्भावना, और
(v) पशुधन
यह कथन भूमि पर लागू नहीं होता है जब तक कि उद्यम के लिए सीमित उपयोगी जीवन न हो।
2. मूल्यह्रास के लिए विभिन्न लेखांकन नीतियों को विभिन्न उद्यमों द्वारा अपनाया जाता है। मूल्यह्रास के लिए लेखांकन नीतियों का खुलासा उद्यम के वित्तीय वक्तव्यों में प्रस्तुत दृष्टिकोण की सराहना करने के लिए आवश्यक है।
परिभाषाएं:
3. निर्दिष्ट अर्थ के साथ बयान में निम्नलिखित शब्दों का उपयोग किया जाता है:
मूल्यह्रास प्रौद्योगिकी, और बाजार में परिवर्तन के माध्यम से पहनने, उपयोग या समय के अप्रचलन से उत्पन्न होने वाली मूल्यह्रास संपत्ति के मूल्य के पहनने, उपभोग या अन्य नुकसान का एक उपाय है।
मूल्यह्रास आवंटित किया जाता है ताकि परिसंपत्ति के अपेक्षित उपयोगी जीवन के दौरान प्रत्येक लेखांकन अवधि में मूल्यह्रास योग्य राशि का उचित अनुपात चार्ज किया जा सके। मूल्यह्रास में संपत्ति का परिशोधन शामिल है जिसका उपयोगी जीवन पूर्व निर्धारित है।
मूल्यह्रास संपत्ति वे संपत्ति हैं जो:
(i) एक से अधिक लेखा अवधि के दौरान उपयोग किए जाने की उम्मीद है; तथा
(ii) सीमित उपयोगी जीवन हो; तथा
(iii) किसी उद्यम द्वारा माल और सेवाओं के उत्पादन या आपूर्ति में उपयोग के लिए, दूसरों को किराये पर देने के लिए, या प्रशासनिक उद्देश्यों के लिए और व्यवसाय के सामान्य पाठ्यक्रम में बिक्री के उद्देश्य के लिए नहीं रखा जाता है।
उपयोगी जीवन या तो (i) वह अवधि है जिस पर उद्यम द्वारा मूल्यहीन संपत्ति का उपयोग किए जाने की उम्मीद है; या (ii) उद्यम द्वारा परिसंपत्ति के उपयोग से अपेक्षित उत्पादन या समान इकाइयों की संख्या।
मूल्यह्रास संपत्ति की मूल्यह्रास राशि इसकी ऐतिहासिक लागत है, या वित्तीय विवरणों में ऐतिहासिक लागत के लिए प्रतिस्थापित अन्य राशि, अनुमानित अवशिष्ट मूल्य कम है।
स्पष्टीकरण:
4. किसी उद्यम के संचालन की वित्तीय स्थिति और परिणामों को निर्धारित करने और प्रस्तुत करने में मूल्यह्रास का महत्वपूर्ण प्रभाव पड़ता है। मूल्यह्रास राशि की सीमा के अनुसार प्रत्येक लेखांकन अवधि में मूल्यह्रास का आरोप लगाया जाता है, चाहे परिसंपत्तियों के बाजार मूल्य में वृद्धि के बावजूद।
5. एक अवधि में वेतन वृद्धि और उसके संबंध में ली जाने वाली राशि का आकलन आमतौर पर निम्नलिखित तीन कारकों पर आधारित होता है:
(i) ऐतिहासिक लागत या अन्य राशि का मूल्यह्रास परिसंपत्ति की ऐतिहासिक लागत के लिए प्रतिस्थापित किया जाता है जब परिसंपत्ति का पुनर्मूल्यांकन किया गया हो;
(ii) मूल्यह्रास संपत्ति की अपेक्षित उपयोगी जीवन; तथा
(iii) मूल्यह्रास संपत्ति का अनुमानित अवशिष्ट मूल्य।
6. एक मूल्यह्रास संपत्ति की ऐतिहासिक लागत उसके धन परिव्यय या इसके अधिग्रहण, स्थापना और कमीशन के साथ-साथ परिवर्धन या इसके सुधार के संबंध में इसके समकक्ष का प्रतिनिधित्व करती है। मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की ऐतिहासिक लागत विनिमय में उतार-चढ़ाव, मूल्य समायोजन, कर्तव्यों में परिवर्तन या इसी तरह के कारकों के कारण दीर्घकालिक देयता में वृद्धि या कमी के परिणामस्वरूप उत्पन्न होने वाले बाद के परिवर्तनों से गुजर सकती है।
7. एक मूल्यहीन संपत्ति का उपयोगी जीवन उसके भौतिक जीवन से छोटा है और है:
(i) कानूनी या संविदात्मक सीमाओं से पूर्व-निर्धारित जैसे कि संबंधित पट्टों की समाप्ति तिथि;
(Ii) सीधे निष्कर्षण या खपत द्वारा शासित;
(Iii) पहनने और आंसू के कारण उपयोग और शारीरिक गिरावट के विस्तार पर निर्भर करता है जो फिर से परिचालन कारकों पर निर्भर करता है, जैसे कि, पारियों की संख्या जिसके लिए परिसंपत्ति का उपयोग किया जाना है, मरम्मत और रखरखाव नीति आदि; तथा
(iv) इस तरह के कारकों से उत्पन्न अप्रचलन से कम:
(ए) तकनीकी परिवर्तन;
(बी) उत्पादन के तरीकों में सुधार;
(ग) परिसंपत्ति के उत्पाद या सेवा उत्पादन के लिए बाजार की मांग में परिवर्तन; या
(d) कानूनी या अन्य प्रतिबंध।
8. एक मूल्यह्रास संपत्ति के उपयोगी जीवन का निर्धारण अनुमान का विषय है और सामान्य रूप से विभिन्न प्रकार के परिसंपत्तियों के साथ अनुभव सहित विभिन्न कारकों पर आधारित है। इस तरह का अनुमान नई तकनीक का उपयोग कर संपत्ति के लिए या एक नए उत्पाद के उत्पादन में या एक नई सेवा के प्रावधान के रूप में अधिक कठिन है, लेकिन फिर भी कुछ उचित आधार पर आवश्यक है।
9. किसी मौजूदा संपत्ति का कोई जोड़ या विस्तार जो कि एक पूंजी प्रकृति का है और जो मौजूदा परिसंपत्ति का एक अभिन्न अंग बन जाता है, उस परिसंपत्ति के शेष उपयोगी जीवन के लिए मूल्यह्रास किया जाता है। एक व्यावहारिक उपाय के रूप में, हालांकि, मूल्यह्रास को कभी-कभी ऐसे जोड़ या विस्तार पर प्रदान किया जाता है जो मौजूदा परिसंपत्ति पर लागू होता है।
कोई भी अतिरिक्त या विस्तार जो एक अलग पहचान रखता है और मौजूदा संपत्ति के निपटान के बाद इसका उपयोग करने में सक्षम है, अपने स्वयं के उपयोगी जीवन के अनुमान के आधार पर स्वतंत्र रूप से मूल्यह्रास किया जाता है।
10. किसी परिसंपत्ति के अवशिष्ट मूल्य का निर्धारण सामान्य रूप से एक कठिन मामला है। यदि इस तरह के मूल्य को महत्वहीन माना जाता है, तो इसे आमतौर पर शून्य के रूप में माना जाता है। इसके विपरीत, यदि अवशिष्ट मूल्य महत्वपूर्ण होने की संभावना है, तो यह अधिग्रहण / स्थापना के समय, या परिसंपत्ति के बाद के पुनर्मूल्यांकन के समय का अनुमान है।
अवशिष्ट मूल्य निर्धारित करने के लिए आधारों में से एक समान संपत्ति का वास्तविक मूल्य होगा जो उनके उपयोगी जीवन के अंत तक पहुंच गया है और उन शर्तों के तहत संचालित है, जिनमें संपत्ति का उपयोग किया जाएगा।
11. एक लेखा अवधि में प्रदान किए जाने वाले मूल्यह्रास की मात्रा में तकनीकी, वाणिज्यिक, लेखांकन और कानूनी आवश्यकताओं के अनुसार प्रबंधन द्वारा निर्णय का अभ्यास शामिल है और तदनुसार समय-समय पर समीक्षा की आवश्यकता हो सकती है। यदि यह माना जाता है कि किसी संपत्ति के उपयोगी जीवन के मूल अनुमान में किसी भी संशोधन की आवश्यकता होती है, तो परिसंपत्ति की अमिट मूल्यह्रास राशि को संशोधित शेष उपयोगी जीवन पर राजस्व के लिए चार्ज किया जाता है।
12. परिसंपत्तियों के उपयोगी जीवन पर मूल्यह्रास को आवंटित करने के कई तरीके हैं। जो सबसे अधिक औद्योगिक और वाणिज्यिक उद्यमों में नियोजित होते हैं, वे हैं सीधी रेखा विधि और कम करने की शेष विधि।
व्यवसाय का प्रबंधन विभिन्न महत्वपूर्ण कारकों के आधार पर सबसे उपयुक्त विधि का चयन करता है जैसे:
(i) संपत्ति का प्रकार,
(ii) ऐसी परिसंपत्ति के उपयोग की प्रकृति, और
(iii) व्यवसाय में प्रचलित परिस्थितियाँ।
कभी-कभी एक से अधिक विधि का संयोजन उपयोग किया जाता है। मूल्यह्रास योग्य संपत्तियों के संबंध में जिनके पास भौतिक मूल्य मूल्यह्रास नहीं है, उन्हें अक्सर लेखांकन अवधि में पूरी तरह से आवंटित किया जाता है जिसमें वे अधिग्रहित होते हैं।
13. एक उद्यम को नियंत्रित करने वाला क़ानून मूल्यह्रास की गणना के लिए आधार प्रदान कर सकता है। उदाहरण के लिए, कंपनी अधिनियम, 1956 विभिन्न परिसंपत्तियों के संबंध में मूल्यह्रास की दरों को कम करता है। जहां उद्यम की संपत्ति के उपयोगी जीवन का प्रबंधन का अनुमान प्रासंगिक क़ानून के प्रावधानों के तहत परिकल्पित से कम है, मूल्यह्रास प्रावधान को उचित रूप से एक उच्च दर लागू करके गणना की जाती है।
यदि परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन का प्रबंधन का अनुमान क़ानून के तहत परिकल्पित की तुलना में लंबा है, तो क़ानून द्वारा परिकल्पित दर से कम मूल्यह्रास दर क़ानून की आवश्यकताओं के अनुसार ही लागू की जा सकती है।
14. जहां मूल्यहीन संपत्ति का निपटान किया जाता है, त्याग दिया जाता है, ध्वस्त या नष्ट कर दिया जाता है, तो शुद्ध अधिशेष या कमी, यदि सामग्री, अलग से खुलासा किया जाता है।
15. समय-समय पर उद्यम के संचालन के परिणामों की तुल्यता प्रदान करने के लिए मूल्यह्रास की विधि लगातार लागू होती है। मूल्यह्रास प्रदान करने की एक विधि से दूसरे में परिवर्तन तभी किया जाता है जब नई विधि को अपनाने के लिए क़ानून की आवश्यकता होती है या लेखा मानक के अनुपालन के लिए या यदि यह माना जाता है कि परिवर्तन के परिणामस्वरूप अधिक उपयुक्त तैयारी या प्रस्तुति होगी। उद्यम के वित्तीय विवरण।
जब मूल्यह्रास की विधि में इस तरह का बदलाव किया जाता है, तो मूल्यह्रास का उपयोग होने वाली परिसंपत्ति की तारीख से नई विधि के अनुसार पुनर्गणना होती है।
नए तरीके के अनुसार मूल्यह्रास के पूर्वव्यापी पुनर्संयोजन से उत्पन्न होने वाली कमी या अधिशेष को उस वर्ष के खातों में समायोजित किया जाता है जिसमें मूल्यह्रास की विधि बदल जाती है। पिछले वर्षों के संबंध में विधि में परिवर्तन के परिणामस्वरूप मूल्यह्रास में कमी के परिणामस्वरूप, लाभ और हानि के बयान में कमी का शुल्क लिया जाता है। अधिशेष में विधि के परिणाम में परिवर्तन के मामले में, अधिशेष लाभ और हानि के बयान को श्रेय दिया जाता है। इस तरह के बदलाव को लेखांकन नीति में बदलाव के रूप में माना जाता है और इसके प्रभाव को मात्रा और खुलासा किया जाता है।
16. जहां किसी संपत्ति की ऐतिहासिक लागत 6 पैरा ऊपर निर्दिष्ट परिस्थितियों के कारण बदल गई है, संशोधित अनासक्त मूल्यह्रास राशि का मूल्यह्रास संपत्ति के अवशिष्ट उपयोगी जीवन पर संभावित रूप से प्रदान किया जाता है।
प्रकटीकरण:
17. उपयोग किए गए मूल्यह्रास के तरीकों, संपत्ति के प्रत्येक वर्ग के लिए अवधि के लिए कुल मूल्यह्रास, मूल्यह्रास योग्य संपत्तियों के प्रत्येक वर्ग की सकल राशि और संबंधित संचित मूल्यह्रास का खुलासा वित्तीय विवरणों में अन्य लेखांकन नीतियों के प्रकटीकरण के साथ किया जाता है।
मूल्यह्रास दर या परिसंपत्तियों के उपयोगी जीवन का खुलासा केवल तभी किया जाता है जब वे उद्यम को नियंत्रित करने वाले क़ानून में निर्दिष्ट प्रमुख दरों से भिन्न हों।
18. यदि मूल्यह्रास की संपत्ति का पुनर्मूल्यांकन किया जाता है, तो मूल्यह्रास का प्रावधान ऐसी परिसंपत्तियों के शेष उपयोगी जीवन के अनुमान पर पुनरीक्षित राशि पर आधारित होता है। यदि मूल्यह्रास की राशि पर पुनर्मूल्यांकन का भौतिक प्रभाव होता है, तो उसी वर्ष अलग से खुलासा किया जाता है जिसमें पुनर्मूल्यांकन किया जाता है।
19. मूल्यह्रास की विधि में परिवर्तन को लेखांकन नीति में परिवर्तन के रूप में माना जाता है और इसके अनुसार खुलासा किया जाता है।
लेखा मानक:
(अकाउंटिंग स्टैंडर्ड में स्टेटमेंट के 20-29 पैराग्राफ शामिल हैं। स्टैंडर्ड को इस के पैराग्राफ 119 के संदर्भ में पढ़ा जाना चाहिए। स्टेटमेंट और 'अकाउंटिंग स्टैंडर्ड्स के स्टेटमेंट' के लिए प्रस्तावना की)।
20. मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की मूल्यह्रास राशि को संपत्ति के उपयोगी जीवन के दौरान प्रत्येक लेखा अवधि के लिए एक व्यवस्थित आधार पर आवंटित किया जाना चाहिए।
21. चयनित मूल्यह्रास विधि को समय-समय पर लगातार लागू किया जाना चाहिए। एक मूल्यह्रास को दूसरे को प्रदान करने की एक विधि से एक परिवर्तन तभी किया जाना चाहिए जब नई विधि को अपनाने के लिए क़ानून की आवश्यकता हो या लेखा मानक के अनुपालन के लिए या यदि यह माना जाता है कि परिवर्तन के परिणामस्वरूप अधिक उपयुक्त तैयारी या प्रस्तुति होगी उद्यम के वित्तीय विवरण।
जब मूल्यह्रास की विधि में परिवर्तन किया जाता है, तो मूल्यह्रास को पुन: उपयोग में आने वाली संपत्ति की तारीख से नई विधि के अनुसार पुनर्गणना किया जाना चाहिए। नई पद्धति के अनुसार मूल्यह्रास की पूर्वव्यापी पुन: गणना से उत्पन्न होने वाली कमी या अधिशेष को उस वर्ष के खातों में समायोजित किया जाना चाहिए जिसमें मूल्यह्रास की विधि बदली गई है।
यदि पिछले वर्षों के संबंध में विधि में बदलाव से मूल्यह्रास में कमी होती है, तो कमी को लाभ और हानि के बयान में चार्ज किया जाना चाहिए। अधिशेष में विधि के परिणाम में परिवर्तन के मामले में, अधिशेष लाभ और हानि के बयान को श्रेय दिया जाना चाहिए। इस तरह के बदलाव को लेखांकन नीति में बदलाव के रूप में माना जाना चाहिए और इसके प्रभाव को मात्रा और खुलासा किया जाना चाहिए।
22. निम्नलिखित कारकों पर विचार करने के बाद मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के उपयोगी जीवन का अनुमान लगाया जाना चाहिए:
(i) अपेक्षित शारीरिक वस्त्र और आंसू,
(ii) अप्रचलन; तथा
(iii) परिसंपत्ति के उपयोग पर कानूनी या अन्य सीमाएँ।
23. प्रमुख मूल्यह्रास संपत्ति या मूल्यह्रास संपत्ति के वर्गों के उपयोगी जीवन की समय-समय पर समीक्षा की जा सकती है। जहां एक परिसंपत्ति के अनुमानित उपयोगी जीवन का एक संशोधन है; संशोधित शेष उपयोगी जीवन पर अप्राप्य मूल्यह्रास राशि का शुल्क लिया जाना चाहिए।
24. किसी भी अतिरिक्त या विस्तार जो मौजूदा परिसंपत्ति का एक अभिन्न अंग बन जाता है, को परिसंपत्ति के शेष उपयोगी जीवन पर मूल्यह्रास किया जाना चाहिए। मौजूदा संपत्ति पर लागू दर पर इस तरह के जोड़ या विस्तार को भी प्रदान किया जा सकता है।
जहां एक अतिरिक्त या विस्तार एक अलग पहचान रखता है और मौजूदा संपत्ति के मूल्यह्रास के निपटारे के बाद इसका उपयोग करने में सक्षम है, इसे अपने स्वयं के उपयोगी जीवन के अनुमान के आधार पर स्वतंत्र रूप से प्रदान किया जाना चाहिए।
25. जहां विनिमय मूल्य में उतार-चढ़ाव, मूल्य समायोजन, कर्तव्यों में परिवर्तन या इसी तरह के कारकों के कारण दीर्घकालिक देयता में वृद्धि या कमी के कारण एक मूल्यह्रास संपत्ति की ऐतिहासिक लागत में बदलाव आया है, तो संशोधित असंबद्धनीय मूल्यह्रास राशि का मूल्यह्रास होना चाहिए। संपत्ति के अवशिष्ट उपयोगी जीवन पर संभावित रूप से प्रदान किया गया।
26. जहां मूल्यह्रास की संपत्ति का पुनर्मूल्यांकन किया जाता है, मूल्यह्रास का प्रावधान पुनरीक्षित राशि के आधार पर होना चाहिए और ऐसी परिसंपत्तियों के शेष उपयोगी जीवन के अनुमान पर। यदि मूल्यह्रास की राशि पर पुनर्मूल्यांकन का सामग्री प्रभाव पड़ता है, तो वही होना चाहिए उस वर्ष में अलग से खुलासा किया गया है जिसमें पुनर्मूल्यांकन किया जाता है।
27. यदि किसी मूल्यह्रास संपत्ति का निपटान, विघटित, ध्वस्त या नष्ट हो जाता है, तो नए अधिशेष या कमी, यदि सामग्री, का अलग से खुलासा किया जाना चाहिए।
28. वित्तीय विवरणों में निम्नलिखित जानकारी का खुलासा किया जाना चाहिए:
(i) मूल्यह्रास संपत्ति के प्रत्येक वर्ग की ऐतिहासिक लागत के लिए प्रतिस्थापित ऐतिहासिक लागत या अन्य राशि;
(ii) संपत्ति के प्रत्येक वर्ग के लिए अवधि के लिए कुल मूल्यह्रास; तथा
(iii) संबंधित संचित मूल्यह्रास।
29. निम्नलिखित जानकारी को वित्तीय विवरणों में अन्य लेखांकन नीतियों के प्रकटीकरण के साथ भी प्रकट किया जाना चाहिए:
(i) प्रयुक्त मूल्यह्रास विधियाँ; तथा
(ii) मूल्यह्रास दर या परिसंपत्तियों के उपयोगी जीवन, यदि वे उद्यम को नियंत्रित करने वाले क़ानून में निर्दिष्ट प्रमुख दरों से भिन्न हैं।