लागत केंद्रों को ओवरहेड का आवंटन और संचलन

आइए हम लागत केंद्रों, इसके आधारों, सिद्धांतों और विभागीयकरण के लाभों के लिए विभाग के प्रकार, आवंटन और उप-विभाग के मूल्यांकन का गहन अध्ययन करें।

जब सभी आइटम उपयुक्त खाता शीर्षकों के तहत ठीक से एकत्र किए जाते हैं, तो अगला कदम लागत केंद्रों को इस तरह के खर्चों का आवंटन और सुधार होता है। यह ओवरहेड के विभागीयकरण के रूप में भी जाना जाता है। उत्पादन ओवरहेड्स का विभागीयकरण विभिन्न उत्पादन / सेवा विभागों या लागत केंद्रों के साथ उत्पादन ओवरहेड खर्चों की पहचान करने की प्रक्रिया है। यह विभिन्न विभागों के बीच ओवरहेड्स के आवंटन और परिशोधन के माध्यम से किया जाता है।

इस प्रकार, इसमें शामिल हैं:

(i) उत्पादन और सेवा विभागों के बीच ओवरहेड्स का आवंटन और संचलन

(ii) उत्पादन विभागों के बीच सेवा विभागों का पुन: प्रमाणन ओवरहेड्स।

एक कारखाने को प्रशासनिक रूप से उप-प्रभागों में विभाजित किया जाता है जिसे इसे सुचारू रूप से और कुशलता से चलाने के लिए विभागों के रूप में जाना जाता है। यह उप-विभाजन इस तरह से किया जाता है कि प्रत्येक विभाग चिंता की गतिविधि के एक विभाग का प्रतिनिधित्व करता है जैसे कि मरम्मत विभाग, बिजली विभाग, उपकरण विभाग, भंडार विभाग, नकदी विभाग, लागत विभाग आदि।

कई विभागों में चिंता व्यक्त करते हुए निम्नलिखित कारकों पर ध्यान दिया जाना चाहिए:

(i) प्रत्येक निर्माण प्रक्रिया को खरीद के समय से कच्चे माल के प्राकृतिक प्रवाह को बनाए रखने के लिए उसके प्राकृतिक डिवीजनों में विभाजित किया गया है ताकि तैयार माल और बिक्री में रूपांतरण हो सके।

(ii) उत्पादन के सुचारू प्रवाह को सुनिश्चित करने के लिए, विभिन्न विभागों के स्थान का निर्धारण करते हुए संचालन के अनुक्रम को ध्यान में रखा जाता है।

(iii) उत्पादन पर भौतिक नियंत्रण और चिंता की दक्षता बनाए रखने के लिए, विभागों को व्यवस्थित करते समय जिम्मेदारी का विभाजन ध्यान में रखा जाना चाहिए। जहां तक ​​संभव हो जिम्मेदारी का विभाजन स्पष्ट, अस्पष्टता और दोहरे नियंत्रण के बिना होना चाहिए।

विभागों के प्रकार:

विनिर्माण चिंता में, तीन प्रकार के विभाग हैं:

(ए) विनिर्माण या उत्पादन विभाग

(b) सेवा विभाग

(c) आंशिक रूप से उत्पादक विभाग।

(ए) उत्पादन विभाग:

एक विभाग जहां विनिर्माण की वास्तविक प्रक्रिया को चलाया जाता है, विनिर्माण या उत्पादन विभाग कहलाता है। यह प्रत्यक्ष निर्माण को शामिल करता है और उत्पाद के किसी भी हिस्से पर कुछ मैनुअल और / या मशीन संचालन करके कच्चे माल को तैयार माल में परिवर्तित करने में लगा हुआ है।

ऐसे विभागों की संख्या और उनकी संख्या उद्योग की प्रकृति, प्रदर्शन के प्रकार और कारखाने के आकार पर निर्भर करेगी। उदाहरण के लिए, स्टील रोलिंग मिल, हॉट मिल, कोल्ड मिल, पिकलिंग शॉप, एनीलिंग शॉप, हार्डनिंग, पॉलिशिंग और ग्राइंडिंग उत्पादन विभाग हैं।

(ख) सेवा विभाग:

सेवा विभाग एक सहायक है और उत्पादन में प्रत्यक्ष रूप से संलग्न नहीं है, हालांकि इसका अस्तित्व उत्पादन विभागों के सुचारू और कुशल संचालन के लिए बहुत आवश्यक है। ऐसे विभाग सीधे कच्चे माल को तैयार माल में बदलने में नहीं लगे हैं। ऐसे विभाग (बिजली या मरम्मत और रखरखाव के रूप में) अन्य विभागों के लाभ के लिए एक विशेष प्रकार की सेवा प्रदान करते हैं।

एक कारखाने में विभागों की संख्या और उन्हें सौंपे जाने वाले नाम कारखाने के आकार, उद्योग की प्रकृति और प्रदान की गई सेवा की प्रकृति पर निर्भर करते हैं। सेवा विभाग, आम तौर पर सबसे अधिक चिंता के भंडार, लागत कार्यालय, कार्मिक विभाग, योजना और प्रगति विभाग, उपकरण कक्ष, अस्पताल और औषधालय, मशीन रखरखाव और विद्युत रखरखाव अनुभाग आदि हैं।

(ग) आंशिक रूप से उत्पादन विभाग:

एक विभाग आम तौर पर एक सेवा विभाग हो सकता है लेकिन कभी-कभी कुछ उत्पादक कार्य करता है, इसलिए यह आंशिक रूप से उत्पादक विभाग बन जाता है। उदाहरण के लिए, एक बढ़ईगीरी दुकान, जो मुख्य रूप से मरम्मत और विविध फिक्स्चर और फिटिंग के रखरखाव के लिए जिम्मेदार है, को कभी-कभी सीधे चार्ज करने के लिए पैकिंग बॉक्स के निर्माण की आवश्यकता हो सकती है, एक आंशिक रूप से उत्पादक विभाग होगा।

ओवरहेड खर्चों का आवंटन:

आवंटन लागत केंद्रों के साथ ओवरहेड्स की पहचान की प्रक्रिया है। एक खर्च जो एक विशिष्ट लागत केंद्र के साथ सीधे पहचाने जाने योग्य है, उस केंद्र को आवंटित किया जाता है। तो यह लागत केंद्र या लागत इकाई के लिए लागत की पूरी वस्तु का आबंटन है या उन खर्चों के चार्ज को संदर्भित करता है जिन्हें किसी विशेष विभाग के साथ पूर्ण रूप से पहचाना जा सकता है। उदाहरण के लिए, किसी विशेष विभाग से संबंधित श्रमिकों को भुगतान की गई ओवरटाइम मजदूरी का पूरा शुल्क उस विभाग को देना चाहिए।

इसी प्रकार, एक विशेष मशीन की मरम्मत और रखरखाव की लागत उस विशेष विभाग को चार्ज की जानी चाहिए जिसमें मशीन स्थित है। पावर, यदि प्रत्येक कॉस्ट सेंटर में अलग-अलग मीटर प्रदान किए जाते हैं और बॉयलरों के लिए ईंधन तेल आवंटन के अन्य उदाहरण हैं। तो, शब्द आवंटन का अर्थ है बिना किसी विभाग या लागत केंद्र के विभाजन के बिना पूरी वस्तु का आवंटन।

ओवरहेड व्यय की विकृति :

लागत मूल्यांकन एक समान आधार पर लागत केंद्रों या लागत इकाइयों को वस्तुओं के अनुपात का आवंटन है। यह शब्द उन खर्चों के आवंटन को संदर्भित करता है जो किसी विशेष विभाग के साथ पूर्ण रूप से पहचान नहीं कर सकते हैं। इस तरह के खर्चों के लिए दो या दो से अधिक लागत केंद्रों या इकाइयों में विभाजन और विनियोग की आवश्यकता होती है।

तो एक से अधिक लागत केंद्र या इकाई के लिए आम खर्च के मामले में लागत विकृति पैदा होगी। इसे प्राप्त लाभ के अनुमानित आधार पर लागत की सामान्य वस्तुओं के अनुपात के दो या अधिक लागत केंद्रों के आवंटन के रूप में परिभाषित किया गया है। ओवरहेड्स की सामान्य वस्तुएं किराया और दरें, मूल्यह्रास, मरम्मत और रखरखाव, प्रकाश व्यवस्था, प्रबंधक के वेतन आदि हैं।

नियुक्ति के मामले :

उत्पादन और सेवा विभागों के लिए उपरि लागत की वस्तुओं को जमा करने के लिए उपयुक्त आधारों का पता लगाना होता है और फिर सेवा विभागों के पुनर्पूंजीकरण के लिए अन्य सेवा और उत्पादन विभागों के लिए लागत की आवश्यकता होती है। अपनाया गया आधार ऐसा होना चाहिए, जिसके द्वारा स्वीकृत किए गए खर्चों को अपनाया गया आधार द्वारा मापने योग्य होना चाहिए और खर्चों और आधार के बीच उचित सहसंबंध होना चाहिए।

इसलिए, कुछ समान आधार पर विभागों पर आम खर्चों को लागू या वितरित किया जाना चाहिए। वितरण की प्रक्रिया को आमतौर पर 'प्राथमिक वितरण' के रूप में जाना जाता है।

निर्माण संबंधी चिंताओं में उपयोग किए गए ओवरहेड अपचय के मुख्य आधार निम्नलिखित हैं:

(i) प्रत्यक्ष आवंटन:

प्रत्येक विभाग के खर्च के आधार पर ओवरहेड्स सीधे विभिन्न विभागों को आवंटित किए जाते हैं। उदाहरण हैं: किसी विशेष विभाग में लगे श्रमिकों का ओवरटाइम प्रीमियम, बिजली (जब अलग मीटर उपलब्ध हैं), नौकरी की मरम्मत आदि।

(ii) प्रत्यक्ष श्रम / मशीन घंटे:

इस आधार पर, प्रत्येक विभाग में काम किए गए श्रम या मशीन घंटे की कुल संख्या के अनुपात में विभिन्न विभागों को ओवरहेड खर्च वितरित किए जाते हैं। सामान्य ओवरहेड वस्तुओं की अधिकांश संख्या इसी आधार पर की जाती है।

(iii) लागत केंद्रों से गुजरने वाली सामग्रियों का मूल्य:

इस आधार को सामग्री से जुड़े खर्चों जैसे सामग्री हैंडलिंग खर्चों के लिए अपनाया जाता है।

(iv) प्रत्यक्ष मजदूरी:

इस आधार के अनुसार, विभिन्न विभागों के प्रत्यक्ष मजदूरी बिलों के अनुपात में विभागों के बीच व्यय वितरित किए जाते हैं। इस पद्धति का उपयोग केवल उन खर्चों की वस्तुओं के लिए किया जाता है, जिन्हें मजदूरी की राशि, जैसे श्रमिकों के बीमा, भविष्य निधि में उनके योगदान, श्रमिकों के मुआवजे आदि के साथ बुक किया जाता है।

(v) श्रमिकों की संख्या:

प्रत्येक विभाग में काम करने वाले श्रमिकों की कुल संख्या को विभागों के बीच ओवरहेड खर्चों को लागू करने के लिए एक आधार के रूप में लिया जाता है। जहां व्यय कर्मचारियों की संख्या मजदूरी बिल या श्रम घंटे की संख्या पर निर्भर करती है, इस पद्धति का उपयोग किया जाता है। इस पद्धति का उपयोग कुछ खर्चों के कल्याण के लिए किया जाता है क्योंकि कल्याण और मनोरंजन खर्च, चिकित्सा व्यय, समय की निगरानी, ​​पर्यवेक्षण आदि।

(vi) विभागों का तल क्षेत्र:

यह आधार कुछ खर्चों जैसे प्रकाश और ताप, किराए, दरों, करों, भवन पर रखरखाव, एयर कंडीशनिंग, अग्नि एहतियात सेवाओं आदि के विकृति के लिए अपनाया जाता है।

(vii) पूंजीगत मूल्य:

इस पद्धति में, कुछ खर्चों के अपव्यय के लिए मशीनरी और भवन जैसी कुछ परिसंपत्तियों के पूंजी मूल्यों का उपयोग आधार के रूप में किया जाता है।

उदाहरण हैं:

भवन आदि की दरें, कर, मूल्यह्रास, रखरखाव, बीमा शुल्क आदि।

(viii) प्रकाश अंक:

इसका उपयोग प्रकाश व्यवस्था के खर्चों को लागू करने के लिए किया जाता है।

(ix) किलोवाट घंटे:

इस आधार का उपयोग बिजली के खर्चों के मूल्यांकन के लिए किया जाता है।

(x) तकनीकी अनुमान:

अपॉइंटमेंट का यह आधार उन खर्चों के एप्रोचमेंट के लिए उपयोग किया जाता है, जिनके लिए यह मुश्किल है, अपीयरेंस के किसी अन्य आधार का पता लगाने के लिए। तकनीकी विशेषज्ञों द्वारा न्यायसंगत अनुपात का आकलन किया जाता है। इसका उपयोग प्रकाश, विद्युत शक्ति, कार्य प्रबंधक के वेतन, आंतरिक परिवहन, भाप, जल शुल्क आदि के वितरण के लिए किया जाता है जब इन प्रक्रियाओं के लिए उपयोग किया जाता है।

ओवरहेड लागत के मूल्यांकन के सिद्धांत:

एक उपयुक्त आधार का निर्धारण प्राथमिक महत्व का है और निम्नलिखित सिद्धांत लागत लेखाकार के लिए उपयोगी मार्गदर्शक हैं:

(i) सेवा या उपयोग या लाभ प्राप्त लाभ:

यदि विभिन्न विभागों को व्यय की एक विशेष मद द्वारा प्रदान की जाने वाली सेवा को मापा जा सकता है, तो इस आधार पर ओवरहेड को आसानी से संलग्न किया जा सकता है। इस प्रकार, रखरखाव की लागत मशीन घंटों या मशीनों के पूंजी मूल्य के आधार पर विभिन्न विभागों को भेजी जा सकती है, प्रत्येक विभाग द्वारा कब्जा किए गए फर्श के स्थान के अनुसार वितरित किए जाने वाले किराया शुल्क।

(ii) भुगतान करने की क्षमता:

इस पद्धति के तहत, ओवरहेड को विभागों, क्षेत्रों, उत्पादों के आधार आदि की बिक्री क्षमता, आय या लाभप्रदता के अनुपात में वितरित किया जाना चाहिए। इस प्रकार, उच्च लाभ कमाने वाले रोजगार या उत्पाद ओवरहेड खर्चों का अधिक हिस्सा लेते हैं। यह विधि असमान है और कुशल इकाइयों की कीमत पर अकुशल इकाइयों को राहत देने के लिए आमतौर पर उचित नहीं है।

(iii) दक्षता विधि:

इस पद्धति के तहत, उत्पादन लक्ष्यों के आधार पर खर्चों का निर्धारण किया जाता है। यदि लक्ष्य पार हो जाता है, तो यूनिट की लागत औसत दक्षता से अधिक होने का संकेत देती है। यदि लक्ष्य हासिल नहीं किया जाता है, तो यूनिट की लागत बढ़ जाती है, जिससे पता चलता है कि विभाग की अक्षमता है।

(iv) सर्वेक्षण विधि:

कुछ मामलों में यह मापने के लिए संभव नहीं हो सकता है कि विभिन्न विभागों को प्राप्त होने वाले लाभ की सीमा कितनी है, क्योंकि यह समय-समय पर अलग-अलग हो सकती है, इसमें शामिल विभिन्न कारकों से एक सर्वेक्षण किया जाता है और प्रत्येक लागत द्वारा वहन किए जाने वाले उपरि लागत का हिस्सा। केंद्र निर्धारित किया जाता है।

इस प्रकार, दो विभागों में सेवारत फोरमैन का वेतन एक उचित सर्वेक्षण के बाद प्राप्त किया जा सकता है जो यह बता सकता है कि इस तरह के वेतन का 30% एक विभाग को और 70% दूसरे विभाग को भेजा जाना चाहिए। प्रकाश की लागत, जब पैमाइश नहीं की जाती है, तो इसी तरह से प्रकाश बिंदुओं की संख्या और वाट क्षमता और प्रत्येक लागत केंद्र में उपयोग के घंटों के सर्वेक्षण पर संलग्न किया जा सकता है।

चित्र 1:

विभागों को निम्नलिखित ओवरहेड खर्चों के वितरण के लिए आप किस आधार का पालन करेंगे?

(ए) स्टोर सेवा खर्च,

(बी) कर्मचारी राज्य बीमा,

(सी) फैक्टरी किराया,

(डी) नगर किराया, दरें और कर,

(Building) भवन और मशीनरी पर बीमा,

(च) कल्याण विभाग के व्यय,

(छ) क्रेच व्यय,

(ज) भाप,

(i) इलेक्ट्रिक लाइट,

(j) फायर इंश्योरेंस।

चित्रण 2:

"आधुनिक कंपनी" को चार विभागों में विभाजित किया गया है: पी ₁, पी ₂, पी ₃ उत्पादन विभाग हैं और एस ₁ एक सेवा विभाग है।

एक अवधि के लिए वास्तविक लागत इस प्रकार हैं:

उपरि व्यय के विभागीयकरण के लाभ:

ओवरहेड खर्चों के विभागीयकरण के निम्नलिखित फायदे हैं:

1. संबंधित विभागों को ओवरहेड खर्चों का आवंटन और विनियोजन, पूर्व निर्धारित बजट के माध्यम से ओवरहेड लागत के नियंत्रण की सुविधा प्रदान करता है।

2. उत्पादन और अन्य सेवा विभागों के लिए सेवा विभाग की लागत का निर्धारण संबंधित विभागों को प्रदान की गई सेवाओं के उपयोग से नियंत्रण को सुगम बनाता है।

3. विभागीय ओवरहेड दरों द्वारा उत्पादित उत्पादों में ओवरहेड लागतों का अवशोषण लागत का पता लगाने की सुविधा प्रदान करता है क्योंकि संबंधित विभागों की ओवरहेड लागतों को ओवरहेड दरों का निर्धारण करने में ध्यान में रखा जाता है।

4. विभागीय उपरि दरों के पूर्वनिर्धारण में प्रयुक्त आधार का उपयोग पूर्व निर्धारित मात्रा की तुलना में वास्तविक आधार के नियंत्रण के लिए किया जा सकता है।

5. ओवरहेड के अंडर या ओवर अवशोषण का विश्लेषण उन भिन्नताओं के कारणों का खुलासा करता है जो उपचारात्मक उपायों को लेने का संकेत देते हैं।

6. सही ढंग से काम करने की प्रगति में लागत के लिए। यदि ओवरहेड को विभागीय नहीं किया गया है, तो कार्य-प्रगति की लागत को उन सभी विभागों के ओवरहेड के अनुपात में लोड किया जाएगा, जिसमें उत्पाद शामिल नहीं हैं।