वेरिएंस विश्लेषण: सामग्री, श्रम, ओवरहेड और बिक्री की विविधता
वेरिएंस विश्लेषण: सामग्री, श्रम, उपरि और बिक्री का अंतर!
लागत लेखांकन में मानकों का कार्य मानक लागतों के बीच के बदलावों को प्रकट करना है जिन्हें अनुमति दी गई है और वास्तविक लागतें जो दर्ज की गई हैं। चार्टर्ड इंस्टीट्यूट ऑफ मैनेजमेंट अकाउंटेंट्स (यूके) एक मानक लागत और एक अवधि के दौरान होने वाली तुलनीय वास्तविक लागत के बीच अंतर के रूप में भिन्नताओं को परिभाषित करता है। भिन्न विश्लेषण को वास्तविक लागतों और मानक लागतों के बीच भिन्नताओं के कारण को अलग करने की प्रक्रिया के रूप में परिभाषित किया जा सकता है। भिन्न विश्लेषण में दो चरण शामिल हैं:
(1) अलग-अलग संस्करण की गणना, और
(2) प्रत्येक विचरण का कारण (ओं) का निर्धारण।
अब हम सामग्री, श्रम और कारखाने के ओवरहेड संस्करण की गणना करने के लिए नीचे की ओर मुड़ते हैं:
मैं सामग्री भिन्न:
निम्नलिखित संस्करण सामग्री के प्रकारों का गठन करते हैं:
सामग्री लागत भिन्न :
भौतिक लागत भिन्नता उपयोग की गई प्रत्यक्ष सामग्री की वास्तविक लागत और प्राप्त उत्पादन के लिए निर्दिष्ट प्रत्यक्ष सामग्रियों की मानक लागत के बीच का अंतर है। यह भिन्नता खपत की गई मात्रा और उत्पादन के लिए अनुमति दी गई सामग्रियों और भुगतान की गई कीमतों और पूर्व निर्धारित कीमतों के बीच के अंतरों के बीच अंतर के परिणामस्वरूप होती है।
यह निम्नलिखित सूत्र का उपयोग करके गणना की जा सकती है:
सामग्री लागत विचरण = (AQ X AP) - (SQ X SP)
जहां AQ = वास्तविक मात्रा
एपी = वास्तविक मूल्य
वास्तविक उत्पादन के लिए एसक्यू = मानक मात्रा
एसपी = मानक मूल्य
सामग्री का उपयोग
सामग्री की मात्रा या उपयोग भिन्नता तब उत्पन्न होती है जब उत्पादन में उपयोग की जाने वाली कच्ची सामग्री मानक मात्रा से भिन्न होती है जिसका उपयोग प्राप्त उत्पादन के उत्पादन के लिए किया जाना चाहिए। यह प्रत्यक्ष सामग्रियों का वह हिस्सा है, जो लागत में भिन्नता के कारण होता है, जो कि उपयोग की जाने वाली वास्तविक मात्रा और निर्दिष्ट मात्रा के बीच अंतर के कारण होता है।
सूत्र के रूप में, इस प्रकार को दिखाया गया है:
सामग्री मात्रा विचरण = (वास्तविक मात्रा - मानक मात्रा) x मानक मूल्य
एक भौतिक उपयोग भिन्नता तब अनुकूल होती है जब उपयोग की जाने वाली प्रत्यक्ष सामग्री की कुल वास्तविक मात्रा वास्तविक उत्पादन के लिए स्वीकृत कुल मानक मात्रा से कम हो।
उदाहरण:
निम्नलिखित जानकारी से सामग्री के उपयोग के विचरण की गणना करें:
प्रति यूनिट जारी की गई मानक सामग्री की लागत
सामग्री ए - 2 टुकड़े @ रु। 10 = 20 (सामग्री एक 2, 050 टुकड़े)
सामग्री बी - 3 टुकड़े @ रु। 20 = 60 (सामग्री बी 2, 980 टुकड़े)
कुल = 80
इकाइयों ने 1, 000 पूरे किए
उपाय:
सामग्री उपयोग विचरण = (वास्तविक मात्रा - मानक मात्रा) x मानक मूल्य
सामग्री A = (2, 050 - 2, 000) x रु। 10 = रु। 500 (प्रतिकूल)
सामग्री बी = (2980 - 3000) x रु। 20 = रु। 400 (अनुकूल)
कुल = रु। 100 (प्रतिकूल)
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि उपयोग विचरण की गणना करने में वास्तविक मूल्य के बजाय मानक का उपयोग किया जाता है। वास्तविक मूल्य के उपयोग ने एक मूल्य कारक को एक मात्रा विचरण में पेश किया होगा। क्योंकि विभिन्न विभाग जिम्मेदार हैं, इन दोनों कारकों को अलग रखना चाहिए।
(ए) सामग्री मिश्रण विविधता:
सामग्री के उपयोग या मात्रा विचरण को मिक्स विचरण और उपज विचरण में अलग किया जा सकता है।
कुछ उत्पादों और प्रसंस्करण कार्यों के लिए, सामग्री मिश्रण एक महत्वपूर्ण परिचालन चर है, विशिष्ट ग्रेड सामग्री और मात्रा का उत्पादन शुरू होने से पहले निर्धारित किया जाता है। एक मिश्रण विचरण तब परिणाम देगा जब सामग्रियों को वास्तव में मानक सूत्र के समान अनुपात में उत्पादन में नहीं रखा जाएगा। उदाहरण के लिए, यदि किसी उत्पाद में 100 किलो कच्चा माल ए और 200 किलो कच्चा माल बी जोड़कर उत्पादित किया जाता है, तो मानक सामग्री मिश्रण अनुपात 1: 2 है।
वास्तविक कच्चे माल का उपयोग इस 1: 2 अनुपात में होना चाहिए, अन्यथा एक सामग्री मिश्रण विचरण मिलेगा। सामग्री मिश्रण विचरण आमतौर पर उद्योगों में पाया जाता है, जैसे कपड़ा, रबर और रसायन आदि। लागत में बचत, प्रभावी संसाधनों के उपयोग और जब आवश्यक कच्चे माल की मात्रा आवश्यक समय पर उपलब्ध नहीं हो पाती है, तो मिश्रण विचरण उत्पन्न हो सकता है। ।
सामग्री मिश्रण विचरण सामग्री मात्रा विचरण का वह हिस्सा है जो मिश्रण की वास्तविक संरचना और मानक मिश्रण के बीच अंतर के कारण होता है।
इसकी गणना निम्न सूत्र का उपयोग करके की जा सकती है:
सामग्री मिश्रण विचरण = (वास्तविक मिश्रण की वास्तविक मात्रा की मानक लागत - मानक मिश्रण की वास्तविक मात्रा की मानक लागत)
या
सामग्री मिश्रण विचरण = (वास्तविक मिश्रण - वास्तविक इनपुट का संशोधित मानक मिश्रण) x मानक मूल्य
संशोधित मानक मिश्रण या अनुपात की गणना निम्न प्रकार से की जाती है:
किसी विशेष सामग्री / मानक मानक मात्रा x वास्तविक इनपुट का मानक मिश्रण
उदाहरण:
एक उत्पाद को दो कच्चे माल से बनाया जाता है, सामग्री ए और सामग्री बी। तैयार उत्पाद की एक इकाई को 10 किलो सामग्री की आवश्यकता होती है।
निम्नलिखित मानक मिश्रण है:
एक अवधि के दौरान उत्पाद की एक इकाई का उत्पादन निम्न लागतों पर किया गया:
सामग्री मिश्रण विचरण की गणना करें।
उपाय:
सामग्री मिश्रण विचरण = (वास्तविक अनुपात - वास्तविक इनपुट का संशोधित मानक अनुपात) x मानक मूल्य।
(बी) सामग्री उपज भिन्न:
सामग्री उपज विचरण कुल सामग्री मात्रा विचरण के शेष भाग की व्याख्या करता है। यह सामग्री उपयोग विचरण का वह हिस्सा है जो वास्तविक प्राप्त उपज और निर्दिष्ट पैदावार (वास्तविक आदानों के संदर्भ में) के बीच अंतर के कारण है। दूसरे शब्दों में, उपज विचलन तब होता है जब अंतिम उत्पाद का आउटपुट उस आउटपुट के साथ मेल नहीं खाता है जो वास्तविक इनपुट का उपयोग करके प्राप्त किया जा सकता था। कुछ उद्योगों में जैसे कि चीनी, रसायन, इस्पात, इत्यादि की वास्तविक पैदावार वास्तविक पैदावार के आधार पर होने वाली अपेक्षित उपज से भिन्न हो सकती है।
सामग्रियों का कुल मिश्रण विचरण करता है और सामग्री की भिन्नता सामग्री की मात्रा या उपयोग विचरण के बराबर होती है। जब कोई सामग्री मिश्रण विचरण नहीं करता है, तो सामग्री उपज विचरण कुल सामग्री मात्रा विचरण के बराबर होती है। तदनुसार, मिक्स एंड यील्ड वेरिएंस कुल सामग्री उपयोग विचरण के विभिन्न भागों की व्याख्या करते हैं और एडिटिव हैं।
उपज उपज गणना के लिए सूत्र निम्नानुसार है:
यील्ड वेरिएंस = (वास्तविक उपज - स्टैंडर्ड यील्ड निर्दिष्ट) x प्रति यूनिट मानक लागत
उदाहरण:
मानक इनपुट = 100 किलो, मानक उपज = 90 किलोग्राम, मानक लागत प्रति किलो उत्पादन = 200 रु
वास्तविक इनपुट 200 किग्रा, वास्तविक उपज 182 किग्रा। उपज विचरण की गणना करें।
इस उदाहरण में, कोई मिश्रण विचरण नहीं है और इसलिए, सामग्री उपयोग विचरण सामग्री पैदावार विचरण के बराबर होगा।
उपर्युक्त सूत्र उत्पादन या हानि का उपयोग उपज विचरण की गणना के आधार के रूप में करता है। यील्ड विचरण की गणना केवल इनपुट कारकों के आधार पर की जा सकती है। तथ्य यह है कि इनपुट में नुकसान आउटपुट में नुकसान के बराबर है। कम उपज का मतलब है कि अधिक मात्रा में इनपुट का उपयोग किया गया है और प्रत्याशित या मानक आउटपुट (वास्तविक इनपुट के आधार पर) हासिल नहीं किया गया है।
ऐसे मामले में यील्ड को उप-उपयोग विचरण (या संशोधित उपयोग विचरण) के रूप में जाना जाता है, जिसे निम्न सूत्र का उपयोग करके गणना की जा सकती है:
उप-उपयोग या संशोधित उपयोग विचरण = (वास्तविक इनपुट का संशोधित मानक अनुपात - मानक मात्रा) इनपुट की प्रति इकाई मानक मानक लागत
उदाहरण:
उत्पाद की एक इकाई के निर्माण के लिए मानक सामग्री और मानक मूल्य नीचे दिया गया है:
सामग्री उपज विचरण हमेशा समान उप-उपयोग विचरण। अंतर केवल गणना के संदर्भ में है। पूर्व आउटपुट में नुकसान या उत्पादन पर विचार करता है और बाद में मानक इनपुट और वास्तविक आउटपुट के लिए उपयोग किए जाने वाले वास्तविक इनपुट पर विचार करता है। मिक्स और उपज विचरण दोनों उत्पादन नियंत्रण, प्रदर्शन मूल्यांकन और संचालन दक्षता की समीक्षा के लिए उपयोगी जानकारी प्रदान करते हैं।
सामग्री मूल्य भिन्न:
एक सामग्री मूल्य विचरण तब होता है जब कच्चे माल मानक मूल्य से अलग मूल्य पर खरीदे जाते हैं। यह प्रत्यक्ष सामग्रियों का वह हिस्सा है जो वास्तविक कीमत और वास्तविक मूल्य द्वारा निर्धारित मानक मूल्य के बीच अंतर के कारण होता है। सूत्र के रूप में व्यक्त किया गया,
सामग्री मूल्य विचरण = (वास्तविक मूल्य - मानक मूल्य) x वास्तविक मात्रा
जब वास्तविक कीमत का भुगतान पूर्व निर्धारित मानक मूल्य से अधिक होता है, तो सामग्री की कीमत भिन्नता के अनुकूल नहीं होती है। यह सलाह दी जाती है कि उपयोग किए गए सामग्रियों के बजाय खरीदी गई सामग्रियों के लिए सामग्री मूल्य विचरण की गणना की जानी चाहिए। सामग्रियों की खरीद सामग्री के उपयोग से पहले की घटना है।
इसलिए, खरीदी गई मात्रा के आधार पर एक विचरण वास्तव में उपयोग की गई मात्रा के आधार पर विचरण की तुलना में पहले की रिपोर्ट है। यह प्रदर्शन माप और सुधारात्मक कार्रवाई के दृष्टिकोण से काफी लाभदायक है। एक प्रारंभिक रिपोर्ट प्रबंधन को प्रदर्शन को मापने में मदद करेगी ताकि खराब प्रदर्शन को ठीक किया जा सके या प्रारंभिक तिथि में अच्छे प्रदर्शन का विस्तार किया जा सके।
खरीद के समय सामग्री की कीमत भिन्नता को पहचानते हुए, फर्म एक ही सामग्री की सभी इकाइयों को एक कीमत पर ले जाने देती है - सामग्री की मानक लागत, भले ही फर्म ने एक ही कीमत पर सामग्री की सभी इकाइयों की खरीद न की हो। एक ही सामग्री सुविधाओं प्रबंधन नियंत्रण के लिए एक मूल्य का उपयोग करना और लेखांकन कार्य को सरल करता है।
यदि कोई प्रत्यक्ष सामग्री मूल्य भिन्नता तब तक दर्ज नहीं की जाती है जब तक कि सामग्रियों को उत्पादन के लिए जारी नहीं किया जाता है, तो प्रत्यक्ष सामग्रियों को उनके वास्तविक खरीद मूल्य पर पुस्तकों पर ले जाया जाता है। मानक सामग्रियों से वास्तविक खरीद कीमतों के विचलन का तब तक पता नहीं चल सकता जब तक उत्पादन के लिए प्रत्यक्ष सामग्री जारी नहीं की जाती।
उदाहरण:
उदाहरण 1 में यह मानते हुए कि सामग्री A को 10 रुपये की दर पर खरीदा गया था और सामग्री B को 21 रुपये की दर से खरीदा गया था, सामग्री मूल्य विचलन इस प्रकार होगा:
सामग्री मूल्य विचरण = (वास्तविक मूल्य - मानक मूल्य) x वास्तविक मात्रा
सामग्री ए = (10 - 10) x 2, 050 = शून्य
सामग्री B = (21 - 20) x 2, 980 = 2980 (बिना अनुकूल)
कुल सामग्री मूल्य विचरण = 2980 रु (अन-अनुकूल)
सामग्रियों का कुल उपयोग संस्करण विचरण और मूल्य विचरण सामग्री लागत विचरण के बराबर है।
द्वितीय। श्रम चर:
प्रत्यक्ष श्रम संस्करण तब उत्पन्न होते हैं जब वास्तविक श्रम लागतें मानक श्रम लागतों से भिन्न होती हैं। श्रम लागत के विश्लेषण में, श्रम दरों और श्रम घंटों पर जोर दिया गया है।
श्रम विभेद निम्नलिखित का गठन करते हैं:
श्रम लागत भिन्नता:
श्रम लागत विचलन भुगतान किए गए वास्तविक प्रत्यक्ष मजदूरी और प्राप्त उत्पादन के लिए निर्दिष्ट प्रत्यक्ष प्रत्यक्ष मजदूरी के बीच अंतर को दर्शाता है।
इस विचरण की गणना निम्न सूत्र का उपयोग करके की जाती है:
श्रम लागत विचरण = (एएच एक्स एआर) - (एसएच एक्स एसआर)
कहा पे:
आह = वास्तविक घंटे
एआर = वास्तविक दर
एसएच = मानक घंटे
एसआर = मानक दर
1. श्रम क्षमता में वृद्धि:
श्रम दक्षता या उपयोग विचरण की गणना सामग्री उपयोग विचरण की गणना के समान पैटर्न का अनुसरण करती है। श्रम दक्षता विचलन तब होता है जब श्रम प्रदर्शन मानक प्रदर्शन की तुलना में अधिक कुशल या कम कुशल होते हैं। यदि किसी कार्य को पूरा करने के लिए वास्तविक प्रत्यक्ष श्रम घंटे निर्दिष्ट मानक घंटे की संख्या से भिन्न होते हैं, तो एक श्रम दक्षता विचरण परिणाम; यह प्रति घंटे मानक श्रम दर द्वारा निर्दिष्ट वास्तविक घंटों के खर्च और मानक श्रम घंटों के बीच का अंतर है।
निम्न सूत्र को लागू करके श्रम दक्षता विचलन की गणना की जाती है:
श्रम दक्षता विचरण = (वास्तविक घंटे - वास्तविक उत्पादन के लिए मानक घंटे) x Std। प्रति घंटे की दर से।
निम्नलिखित डेटा मान लें:
मानक श्रम घंटे प्रति यूनिट = 5 घंटा
प्रति घंटे मानक श्रम दर = 30 रु
इकाइयाँ पूरी हुईं = 1, 000
श्रम लागत दर्ज की गई = 5, 050 बजे @ 35 रु .।
श्रम दक्षता विचरण = (5, 050-5, 000) x रु 30 = रु 1, 500 (प्रतिकूल) यह ध्यान दिया जा सकता है कि मानक श्रम घंटे की दर और वास्तविक दर का उपयोग श्रम दक्षता विचरण में कंप्यूटिंग के लिए नहीं किया जाता है। यदि मात्रा भिन्नता की गणना की जाती है, तो कीमतों / दरों में परिवर्तन को बाहर रखा जाता है, और जब मूल्य संस्करण की गणना की जाती है, तो मानक मात्रा को नजरअंदाज कर दिया जाता है।
(i) श्रम मिश्रण विविधता:
लेबर मिक्स विचरण की गणना उसी तरह से की जाती है जैसे सामग्री मिक्स विचरण में होती है। विनिर्माण या नौकरी पूरा करने के लिए विभिन्न प्रकार के श्रमिकों या श्रमिकों की आवश्यकता होती है और यदि मानक अनुपात के अनुसार श्रम मिलाया जाता है तो उत्पादन पूरा हो जाएगा। कुछ परिस्थितियों में मानक श्रम मिश्रण का पालन नहीं किया जा सकता है और प्रतिस्थापन करना होगा। कुछ श्रमिकों की मजदूरी दरों में परिवर्तन हो सकता है; अधिक कुशल या महंगे प्रकार के श्रम का उपयोग करने की आवश्यकता हो सकती है, जैसे, महिलाओं के बजाय पुरुषों का रोजगार; कभी-कभी श्रमिक और ऑपरेटर अनुपस्थित हो सकते हैं।
ये लेबर मिक्स विचरण के उद्भव के लिए होते हैं जिनकी गणना निम्न सूत्र का उपयोग करके की जाती है:
श्रम मिश्रण विचरण = (वास्तविक श्रम मिश्रण - वास्तविक कुल घंटों के संदर्भ में संशोधित मानक श्रम मिश्रण) प्रति घंटे x मानक दर
एक उदाहरण लेने के लिए, मान लें कि एक कारखाने में प्रति यूनिट मानक श्रम लागत डेटा थे:
एक अवधि में, कई वर्ग बी कार्यकर्ता अनुपस्थित थे और वर्ग बी श्रमिकों को स्थानापन्न करना आवश्यक था। चूँकि क्लास ए के मजदूरों को नौकरी का अनुभव कम था, इसलिए अधिक श्रम घंटों का उपयोग किया जाता था।
एक इकाई की दर्ज लागतें थीं:
श्रम मिश्रण विचरण की गणना निम्नानुसार की जाएगी:
श्रम मिश्रण विचरण = (वास्तविक अनुपात - वास्तविक कुल घंटों का संशोधित मानक अनुपात) प्रति घंटे x मानक दर
संशोधित मानक अनुपात:
(ii) श्रम उपज
अंतिम उत्पाद लागत में न केवल सामग्री लागत बल्कि श्रम लागत भी शामिल है। इसलिए, लाभ या हानि (मानक आउटपुट की तुलना में अधिक या कम आउटपुट) को श्रम उपज के विचरण को भी ध्यान में रखना चाहिए। एक कम आउटपुट का मतलब है कि अंतिम आउटपुट उन उत्पादन इकाइयों के साथ मेल नहीं खाता है जो इनपुट पर खर्च किए गए घंटों से उत्पादित होनी चाहिए।
इसकी गणना निम्न सूत्र को लागू करके की जा सकती है:
श्रम उपज विचरण = (वास्तविक उत्पादन - वास्तविक घंटों के आधार पर मानक उत्पादन) एक्स ए.वी. कक्षा। उत्पादन की प्रति यूनिट श्रम दर।
या
श्रम उपज विचरण = (वास्तविक हानि - वास्तविक घंटों पर मानक हानि) x प्रति मानक औसत श्रम दर उत्पादन की प्रति इकाई
श्रम उपज विचरण को श्रम दक्षता उप-विचरण के रूप में भी जाना जाता है, जिसकी गणना इनपुट, यानी मानक श्रम घंटों और संशोधित श्रम घंटों के मिश्रण (वास्तविक घंटों के संदर्भ में) के रूप में की जाती है।
निम्न सूत्र का उपयोग करके श्रम दक्षता उप-विचरण की गणना की जाती है:
श्रम दक्षता उप-विचरण = (संशोधित मानक मिश्रण - मानक मिश्रण) x मानक दर
2. श्रम दर भिन्न:
श्रम दर विचरण की गणना उसी तरह की जाती है जैसे सामग्री मूल्य विचरण। जब वास्तविक प्रत्यक्ष श्रम घंटे की दरें मानक दरों से भिन्न होती हैं, तो परिणाम एक श्रम दर भिन्नता है। यह प्रत्यक्ष मजदूरी प्रसरण का वह हिस्सा है जो वास्तविक दर भुगतान और निर्दिष्ट वेतन की मानक दर के बीच अंतर के कारण होता है।
इसकी गणना का सूत्र है:
श्रम दर विचरण = (वास्तविक दर - मानक दर) x वास्तविक घंटे
ऊपर दिए गए उदाहरण से डेटा का उपयोग करते हुए, श्रम दर भिन्नता 25, 250 रु है, अर्थात
श्रम दर भिन्नता = (३५ - ३०) x ५०५० घंटे = ५ x ५०५० = २५, २५० (प्रतिकूल)
काम किए गए वास्तविक घंटों की संख्या निर्दिष्ट घंटों की संख्या के स्थान पर उपयोग की जाती है क्योंकि उद्देश्य श्रम घंटे की दरों में बदलाव के कारण लागत अंतर को जानना है, न कि घंटों काम किया है। जब भी वास्तविक दरें मानक दरों से कम होती हैं तब अनुकूल दर परिवर्तन होता है; प्रतिकूल दर तब होती है जब वास्तविक दरें मानक दरों से अधिक होती हैं।
3. निष्क्रिय समय भिन्न:
निष्क्रिय समय विचरण तब होता है जब श्रमिक किसी ऐसे कारण से कार्य करने में सक्षम नहीं होते हैं जिसके लिए उन्हें भुगतान किया जाता है। निष्क्रिय समय बनाने के लिए जिम्मेदार कारणों के अनुसार निष्क्रिय समय को विभाजित किया जा सकता है, उदाहरण के लिए, टूटने के कारण निष्क्रिय समय, सामग्री की कमी या असफलता। निष्क्रिय समय विचरण उन घंटों की मानक श्रम लागत के बराबर होगा, जिसके दौरान कोई काम नहीं किया गया है, लेकिन जिसके लिए श्रमिकों को अनुत्पादक समय के लिए भुगतान किया गया है।
मान लीजिए, एक कारखाने में 2, 000 कर्मचारी बिजली की विफलता के कारण बेकार थे। इसके परिणामस्वरूप, उत्पाद A की 4, 000 इकाइयों और उत्पाद B की 8, 000 इकाइयों के उत्पादन का नुकसान हुआ। प्रत्येक कर्मचारी को उसके सामान्य वेतन (20 प्रति घंटे की दर) का भुगतान किया गया था। उत्पाद A की चार इकाइयों और उत्पाद B की आठ इकाइयों के निर्माण के लिए एक एकल मानक घंटे की आवश्यकता होती है।
निम्नलिखित समय में आइडल समय विचरण की गणना की जाएगी:
मानक घंटे खो गए:
उत्पाद ए = 4, 000/4 = 1, 000 घंटा।
उत्पाद बी = 8, 000/8 = 1, 000 घंटा।
कुल घंटे खो गया = 2, 000 घंटा।
निष्क्रिय समय विचरण (बिजली की विफलता)
2, 000 घंटे @ 20 रुपये प्रति घंटा = 40, 000 रुपये (प्रतिकूल)
तृतीय। ओवरहेड संस्करण:
प्रत्यक्ष सामग्री और प्रत्यक्ष श्रम के लिए विचरण विश्लेषण की तुलना में कारखाना ओवरहेड संस्करण का विश्लेषण अधिक जटिल है। ओवरहेड संस्करण की गणना के लिए उपयोग किए जाने वाले नियमों या विधियों का कोई मानकीकरण नहीं है। इस कारण से, विभिन्न दृष्टिकोणों से परिचित होना आवश्यक है जो ओवरहेड वेरिएंस में लागू किए जा सकते हैं।
आमतौर पर, निम्नलिखित ओवरहेड संस्करण की गणना की जाती है:
(1) कुल ओवरहेड लागत भिन्न:
यह ओवरहेड ओवरहेड वेरिएंट वास्तविक ओवरहेड लागत और प्राप्त आउटपुट के लिए ओवरहेड की मानक लागत के बीच का अंतर है।
निम्नलिखित सूत्र को लागू करके इसकी गणना की जा सकती है:
(वास्तविक ओवरहेड का खर्च) - (वास्तविक आउटपुट x के लिए मानक घंटे प्रति घंटे ओवरहेड दर)
या
(वास्तविक ओवरहेड का खर्च) - (वास्तविक उत्पादन x प्रति यूनिट ओवरहेड दर)
समग्र ओवरहेड विचरण को स्पष्ट करने के लिए, मान लें कि एक विभाग के लिए वास्तविक ओवरहेड जनवरी के महीने के लिए 1, 00, 000 रु। और काम के लिए मानक (या अनुमत) घंटे कुल 4, 500 घंटे थे, जबकि वास्तविक उपयोग किए गए 5, 000 हैं।
यदि ओवरहेड की दर 20 रुपये प्रति घंटा है, तो ओवरहेड ओवररिएंट निम्न होगा:
(2) परिवर्तनीय उपरि भिन्न:
यह वास्तविक परिवर्तनीय ओवरहेड लागत और मानक चर ओवरहेड के बीच अंतर है जिसे वास्तविक आउटपुट प्राप्त करने की अनुमति है।
इस प्रकार की गणना के लिए सूत्र इस प्रकार है:
(वास्तविक परिवर्तनीय उपरि लागत) - (वास्तविक आउटपुट x चर उपरि दर प्रति इकाई)
या
(वास्तविक परिवर्तनीय उपरि लागत) - (वास्तविक आउटपुट x स्टैड के लिए घंटे। प्रति घंटे परिवर्तनीय ओवरहेड दर)
(3) फिक्स्ड ओवरहेड वेरिएंस:
यह भिन्नता वास्तविक निश्चित ओवरहेड लागत और वास्तविक आउटपुट के लिए निर्धारित मानक ओवरहेड लागत के बीच अंतर को इंगित करता है।
यह सूत्र निम्नलिखित सूत्र का उपयोग करके पाया जाता है:
फिक्स्ड ओवरहेड वेरिएंस = (वास्तविक निर्धारित ओवरहेड लागत - फिक्स्ड ओवरहेड अवशोषित)
या
(वास्तविक निश्चित ओवरहेड लागत) - (वास्तविक आउटपुट x फिक्स्ड ओवरहेड दर प्रति यूनिट)
या
(वास्तविक निर्धारित ओवरहेड लागत) - (वास्तविक आउटपुट के लिए स्टैड घंटे। स्टैड। प्रति घंटे ओवरहेड दर।)
(4) परिवर्तनीय उपरि व्यय (व्यय या बजट)
यह विचरण वास्तविक चर ओवरहेड और बजटेड चर ओवरहेड के बीच के अंतर को दर्शाता है जो वास्तविक समय में काम करता है।
यह विचरण निम्नलिखित का उपयोग करके पाया जाता है:
(वास्तविक चर उपरि - बजटीय चर उपरि)
(5) चर ओवरहेड दक्षता विचरण:
यह विचरण श्रम दक्षता विचरण की तरह होता है और तब उत्पन्न होता है जब वास्तविक घंटे काम की गई अच्छी इकाइयों के लिए आवश्यक मानक घंटों से भिन्न होते हैं। माल के निर्माण में कार्यरत श्रमिकों की उच्च या निम्न दक्षता के कारण निर्धारित वास्तविक मात्रा और मानक मात्रा भिन्न हो सकती है।
यह सूत्र निम्नलिखित सूत्र का उपयोग करके पाया जाता है:
(वास्तविक घंटे - वास्तविक उत्पादन के लिए मानक घंटे) x प्रति घंटे मानक चर ओवरहेड दर
(6) निश्चित ओवरहेड व्यय (खर्च या बजट)
यह भिन्नता वास्तविक निश्चित ओवरहेड और बजट निर्धारित ओवरहेड के बीच अंतर को इंगित करता है।
इस प्रकार की गणना के लिए सूत्र इस प्रकार है:
(वास्तविक निर्धारित ओवरहेड - बजट निर्धारित ओवरहेड)
यदि वास्तविक निर्धारित ओवरहेड लागत बजट तय लागत से अधिक है, तो एक प्रतिकूल विचरण परिणाम क्योंकि वास्तविक लागत बजट से अधिक है। वास्तविक ओवरहेड की लागत शायद ही समान बजटीय लागत होती है क्योंकि संपत्ति कर दरें बदल सकती हैं, बीमा प्रीमियम बढ़ सकता है या उपकरण परिवर्तन मूल्यह्रास दरों को प्रभावित कर सकते हैं। एक दृष्टांत के रूप में, मान लें कि एक कंपनी ने 18, 500 घंटों में 36, 5 इकाइयों (18, 000 मानक उत्पादन घंटों के बराबर) को 7, 51, 000 रुपये की निर्धारित लागत पर पूरा किया। प्रति घंटे मानक तय लागत दर 40 रुपये है। इसलिए,
व्यय विचरण = (वास्तविक निश्चित उपरि लागत - निर्धारित स्थिर उपरि लागत)
वह है, = 7, 51, 000 - (18, 500 x 40)
= 7, 51, 000 - 7, 40, 000
= रु ११, ००० (प्रतिकूल)
व्यय या बजट विचरण जानकारी के साथ प्रबंधन प्रदान करता है जो लागत को नियंत्रित करने में मदद करता है। बजट संस्करण आमतौर पर विभागीय आधार पर तैयार किया जाता है और बजट संस्करण का कारण बनने वाले कारकों को विभागीय प्रबंधकों द्वारा नियंत्रित किया जाता है।
(7) फिक्स्ड ओवरहेड वॉल्यूम भिन्न:
वॉल्यूम विचरण केवल निश्चित ओवरहेड से संबंधित है। यह भिन्नता वास्तविक उत्पादन के लिए निर्धारित मानक ओवरहेड लागत (अवशोषित) के बीच के अंतर के कारण उत्पन्न होती है और इस अवधि के दौरान प्राप्त वास्तविक उत्पादन के लिए मानक घंटों के आधार पर निर्धारित बजट उपरि। विचरण एक विशेष अवधि के दौरान निश्चित ओवरहेड्स के ओवर-या-अंडर-अंडर-अवशोषण को दर्शाता है। यदि वास्तविक आउटपुट मानक आउटपुट से अधिक है, तो अति-अवशोषण है और विचरण अनुकूल है। यदि वास्तविक आउटपुट मानक आउटपुट से कम है, तो वॉल्यूम भिन्नता प्रतिकूल है।
इस प्रकार की गणना के लिए सूत्र इस प्रकार है:
(वास्तविक उत्पादन के लिए लागू बजट निर्धारित उपरि - वास्तविक उत्पादन के लिए अनुमत मानक घंटों के आधार पर बजटीय निर्धारित ओवरहेड)
या
(वास्तविक उत्पादन - बजट उत्पादन) x Std। प्रति यूनिट पर निर्धारित ओवरहेड दर
वॉल्यूम भिन्नता को तीन उप-वर्गों में विभाजित किया गया है:
(8) फिक्स्ड ओवरहेड कैलेंडर वारिस:
यह वॉल्यूम भिन्नता का वह हिस्सा है, जो उस बजट में लागू होने वाले दिनों में वास्तविक कार्य दिवसों की संख्या और बजट अवधि में बजटों की संख्या के बीच के अंतर के कारण होता है।
यदि वास्तविक कार्य दिवस बजट कार्य दिवसों से अधिक है, तो प्रसरण अनुकूल है क्योंकि बजट या अनुमति से अधिक दिनों में काम किया गया है और इसके विपरीत।
सूत्र इस प्रकार है:
(वास्तविक कार्य दिवसों की संख्या - बजट कार्य दिवसों की संख्या) x Std। प्रति दिन तय ओवरहेड दर। कैलेंडर संस्करण की गणना घंटों या आउटपुट के आधार पर की जा सकती है।
फिर सूत्र हैं:
घंटे आधार:
कैलेंडर वारिनेस = (संशोधित बजट क्षमता घंटे - बजट घंटे) x एसटीडी। प्रति घंटे फिक्स्ड ओवरहेड दर
यदि संशोधित बजट क्षमता घंटे बजट घंटे से अधिक है, तो विचरण अनुकूल होगा। रिवर्स स्थिति में, विचरण प्रतिकूल होगा।
आउटपुट आधार:
कैलेंडर वारिनेस = (काम किए गए दिनों की वास्तविक संख्या के संदर्भ में संशोधित बजट मात्रा) प्रति यूनिट प्रति मानक निर्धारित ओवरहेड दर
यदि संशोधित बजट मात्रा बजट मात्रा से अधिक है; विचरण अनुकूल है; यदि संशोधित बजट मात्रा कम है, तो विचरण प्रतिकूल होगा।
(9) निर्धारित ओवरहेड दक्षता
यह वॉल्यूम भिन्नता का वह हिस्सा है जो तब उत्पन्न होता है जब वास्तविक उत्पादन के लिए उपयोग किए जाने वाले उत्पादन के वास्तविक घंटे उस आउटपुट के लिए निर्दिष्ट मानक घंटों से भिन्न होते हैं। यदि काम किए गए वास्तविक घंटे मानक घंटों से कम हैं, तो विचरण अनुकूल है और जब वास्तविक घंटे मानक घंटों से अधिक हैं, तो विचरण प्रतिकूल है।
सूत्र है:
फिक्स्ड ओवरहेड दक्षता भिन्न = (वास्तविक घंटे - वास्तविक उत्पादन के लिए मानक घंटे) x प्रति घंटे ओवरहेड दर
फिक्स्ड ओवरहेड दक्षता भिन्न = (वास्तविक उत्पादन - उपलब्ध वास्तविक समय के अनुसार मानक उत्पादन) x फिक्स्ड ओवरहेड दर प्रति यूनिट
(10) फिक्स्ड ओवरहेड क्षमता भिन्न:
यह निश्चित ओवरहेड वॉल्यूम विचरण का वह हिस्सा है जो वास्तविक क्षमता के बीच अंतर के कारण होता है (घंटों में) एक निश्चित अवधि के दौरान और बजटीय क्षमता (घंटों में व्यक्त) के दौरान काम किया जाता है। सूत्र है
क्षमता भिन्नता = (वास्तविक क्षमता घंटे - बजट की क्षमता) x मानक प्रति घंटे ओवरहेड दर
यह भिन्नता निष्क्रिय समय का भी प्रतिनिधित्व करती है। यदि वास्तविक क्षमता घंटे बजट क्षमता घंटे से अधिक हैं, तो विचरण अनुकूल है और यदि वास्तविक क्षमता घंटे बजट क्षमता घंटे से कम हैं तो विचरण प्रतिकूल होगा।
यदि वास्तविक दिनों की संख्या और दिनों की बजट संख्या भी दी जाती है, तो बजट क्षमता घंटे की गणना वास्तविक दिनों की संख्या के संदर्भ में की जाएगी और इसे संशोधित बजट क्षमता घंटे के रूप में जाना जाएगा, अर्थात वास्तविक दिनों में बजट घंटों में काम किया जाता है।
इस स्थिति में, क्षमता विचरण की गणना करने का सूत्र निम्नानुसार होगा:
क्षमता भिन्नता = (वास्तविक क्षमता घंटे - संशोधित बजट क्षमता घंटे) x मानक प्रति घंटे ओवरहेड दर।
उपर्युक्त सूत्र में, प्रसरण अनुकूल होगा यदि वास्तविक क्षमता घंटे संशोधित बजट घंटे से अधिक हैं। हालाँकि, यदि वास्तविक क्षमता घंटे संशोधित बजट घंटे से कम हैं, तो विचरण कम होगा क्योंकि घंटों का अर्थ है कि कम वास्तविक घंटे काम किए गए वास्तविक दिनों को ध्यान में रखते हुए काम किया गया है।
दो-तरफ़ा, तीन-तरफ़ा और चार-तरफ़ा भिन्न विश्लेषण:
उपर्युक्त ओवरहेड संस्करण को भी दो-तरफ़ा, तीन-तरफ़ा और चार-तरफ़ा प्रसरण के रूप में वर्गीकृत किया जाता है।
इन श्रेणियों के अंतर्गत अलग-अलग संस्करण नीचे सूचीबद्ध हैं:
(ए) दो-तरफा विश्लेषण
दो-तरफ़ा विश्लेषण दो भिन्न बजट भिन्नताओं (कभी-कभी लचीला बजट या नियंत्रणीय प्रसरण कहा जाता है) और आयतन विचलन की गणना करता है:
(i) बजट संस्करण = परिवर्तनीय व्यय विचरण + निश्चित व्यय (बजट) भिन्न + परिवर्तनीय दक्षता विचरण
(ii) आयतन विचरण = निश्चित आयतन विचरण
(बी) तीन-भिन्न विश्लेषण:
तीन-तरफ़ा विश्लेषण तीन भिन्न खर्चों, दक्षता और मात्रा भिन्नताओं की गणना करता है। इसलिए,
(i) व्यय विचरण = परिवर्तनीय व्यय विचरण + निश्चित व्यय (बजट) विचरण
(ii) दक्षता विचरण = परिवर्तनीय दक्षता विचरण
(iii) आयतन विचरण = निश्चित आयतन विचरण
(सी) चार-तरफा विश्लेषण
चार-तरफ़ा विश्लेषण में शामिल हैं:
(i) परिवर्तनीय व्यय विचरण
(ii) निश्चित व्यय (बजट) संस्करण
(iii) परिवर्तनीय दक्षता विचरण
(iv) निश्चित आयतन विचरण।
चित्रण समस्या 1:
मार्च के महीने के लिए बजट घंटे = 180 घंटे
प्रति घंटे उत्पादित लेख की मानक दर = 50 यूनिट्स
बजट निर्धारित उपरि = 27, 000 रु
वास्तविक उत्पादन = 9, 2000 इकाइयाँ
उत्पादन के लिए वास्तविक घंटे = 175 घंटे
वास्तविक निर्धारित ओवरहेड लागत = 28 रुपये, 000
ओवरहेड लागत की गणना करें।
उपाय:
1. ओवरहेड लागत भिन्न:
(वास्तविक उपरि लागत - वास्तविक उत्पादन का मानक उपरि)
(रु। 28, 000-9, 200 इकाइयाँ x 3)
रु 28, 000 - 27, 600 = रु 400 (प्रतिकूल)
मानक ओवरहेड दर प्रति यूनिट = रु 27, 000 / (180 hrs x 50) = 27, 000 / 9, 000 = रु 3
2. ओवरहेड व्यय
(वास्तविक ओवरहेड - बजट उपरि)
(रु। २ unf, ००० - २ ), ०००) = १, ००० (प्रतिकूल)
3. ओवरहेड वॉल्यूम भिन्न:
(वास्तविक उत्पादन के लिए ओवरहेड बजट - निर्धारित ओवरहेड बजट)
(रु। 3 x 9, 200 इकाइयाँ - 2, 700)
(27, 600 - 27, 000) = 600 रुपये (अनुकूल)
इसकी गणना निम्नलिखित तरीके से भी की जा सकती है:
(वास्तविक उत्पादन - बजट उत्पादन) x एसटीडी। प्रति यूनिट की दर से
(9, 200 - 9, 000) x रु 3 = रु 600 (अनुकूल)
या
(वास्तविक उत्पादन के लिए बजट घंटे - बजट घंटे) x Std। प्रति घंटे की दर से
(184 hrs-180) x 150 रु
4 x 150 = रु 600 (अनुकूल)
9, 000 इकाइयों के लिए मानक घंटे आवश्यक = 180 घंटे।
9, 200 इकाइयों के लिए मानक घंटे (9, 200 x 180) / 9, 000 = 184 बजे
उदाहरण समस्या 2:
निम्न डेटा से, ओवरहेड संस्करण की गणना करें:
उपाय:
1. कुल ओवरहेड लागत भिन्न:
वास्तविक ओवरहेड लागत - (वास्तविक इकाइयाँ X Std। दर)
(रु। 3, 05, 000 + 4, 70, 000) - (16, 000 x रु 50)
रु 7, 75, 000 - रु 8, 00, 000 = रु 25, 000 (अनुकूल)
मानक दर = मानक ओवरहेड / मानक आउटपुट
2. चर ओवरहेड्स विचरण:
वास्तविक परिवर्तनीय लागत - (वास्तविक इकाइयाँ X Std। दर)
4, 70, 000 - (16, 000 x 30 रु।)
4, 70, 000 रु। - 4, 80, 000 = रु 10, 000 (अनुकूल)
3. फिक्स्ड ओवरहेड भिन्न:
वास्तविक निर्धारित ओवरहेड लागत - (वास्तविक यूनिट्स एक्स स्टैड। निर्धारित ओवरहेड की दर)
3, 05, 000- (16, 000 x 20)
3, 05, 000 - 3, 20, 000 = रु 15, 000 (अनुकूल)
4. मात्रा भिन्न:
(वास्तविक इकाइयाँ x सेंट दर) - बजट निर्धारित ओवरहेड्स
(16, 000 x 20 रु।) - रु। 3, 00, 000 = रु 20, 000 (अनुकूल)
5. व्यय
वास्तविक नियत ओवरहेड्स - बजटीय निश्चित ओवरहेड्स
रु 3, 05, 000 - रु 3, 00, 000 = रु। 5, 000 (प्रतिकूल)
6. क्षमता भिन्न:
कक्षा। दर x (संशोधित बजट इकाइयाँ - बजट इकाइयाँ)
संशोधित बजट इकाइयाँ = बजटीय इकाइयाँ + क्षमता में वृद्धि
= 15, 000 + 5/100 x 15, 000 = 15, 750 यूनिट 100
= क्षमता विचरण
= 20 रु (15, 750 इकाई - 15, 000 इकाई)
= रु 20 x 750 = रु 15, 000 (अनुकूल)
7. कैलेंडर भिन्न:
अधिक या कम कार्य दिवसों के कारण उत्पादन में वृद्धि या कमी x एसटीडी। 25 दिनों के भीतर प्रति यूनिट दर, बढ़ी हुई क्षमता के साथ मानक उत्पादन = 2 दिनों (27 - 25) के भीतर 15, 750 यूनिट्स,
उत्पादन में = (15, 750 x 2) / 25 = 1, 260 इकाइयों की वृद्धि होगी
कैलेंडर संस्करण = 1, 260 यूनिट x 20 रु
= 25, 200 रुपये (अनुकूल)
8. क्षमता
कक्षा। दर x (वास्तविक उत्पादन - एसटीडी उत्पादन)
मानक उत्पादन:
बजटीय उत्पादन = 15, 000 इकाइयाँ
क्षमता 5% = 750 इकाइयों की वृद्धि के कारण उत्पादन में वृद्धि हुई
अब बजट में उत्पादन = 15, 000 + 750 = 15, 750 यूनिट
2 और कार्य दिवसों के कारण उत्पादन में वृद्धि हुई
2 दिनों के लिए इकाइयाँ = (15, 750 x 2) / 25 दिन = 1, 260 इकाइयाँ
कुल इकाइयाँ = 15, 750 + 1, 260
= 17, 010 इकाई
दक्षता भिन्न = रु 20 (16, 000 इकाई - 17, 010 इकाई)
रु 20 (- 1, 010 यूनिट) = रु 20, 200 (प्रतिकूल)
उदाहरण समस्या 3:
विभाग में 31 अक्टूबर को समाप्त सप्ताह के लिए निम्नलिखित डेटा प्रस्तुत किया गया है:
विभाग के निश्चित ओवरहेड संस्करण का विवरण:
A. व्यय विचरण:
(वास्तविक ओवरहेड - बजट उपरि)
रु। 1, 50, 000 - रु। 1, 40, 000 = रु 10, 000 (प्रतिकूल)
बी। मात्रा विचरण:
कक्षा। प्रति यूनिट x पर निर्धारित ओवरहेड दर (वास्तविक उत्पादन - बजटित उत्पादन)
100 रु (1, 200 - 1, 400) = रु 20, 000 (प्रतिकूल)
सी। कुल ओवरहेड लागत विचरण:
(वास्तविक उपरि - वास्तविक उत्पादन द्वारा उपरि उपार्जित)
रु। 1, 50, 000 - रु 1, 20, 000 = रु 30, 000 (प्रतिकूल)
(ए) दक्षता विचरण:
कक्षा। प्रति यूनिट x पर निर्धारित ओवरहेड दर (वास्तविक उत्पादन - वास्तविक घंटों के लिए उत्पादन।)
100 रु (1200 - 32 x 35) = रु 8000 (अनुकूल)
(बी) क्षमता विचरण:
कक्षा। प्रति घंटे निर्धारित ओवरहेड दर (वास्तविक घंटे - मानक घंटे)
रु 3, 500 (32 - 40) = रु 28, 000 (प्रतिकूल)
सचित्र समस्या 4:
एक कंपनी के एक कॉस्ट अकाउंटेंट को फरवरी, 2012 के ओवरहेड्स के बारे में निम्नलिखित जानकारी दी गई थी:
(ए) ओवरहेड्स लागत विचरण 1, 400 रुपये प्रतिकूल।
(बी) ओवरहेड्स मात्रा विचरण 1, 000 रुपये प्रतिकूल।
(ग) फरवरी २०१२ के लिए बजट के घंटे, १, २०० घंटे।
(d) फरवरी 2012 के लिए बजट में ओवरहेड्स, 6, 000 रु।
(() ओवरहेड्स की वसूली की वास्तविक दर प्रति घंटे of रु।
आपको फरवरी, 2012 के लिए निम्नलिखित की गणना करने में उसकी सहायता करने की आवश्यकता है:
(1) ओवरहेड्स व्यय विचरण।
(२) वास्तविक ओवरहेड्स।
(3) वास्तविक उत्पादन के लिए वास्तविक घंटे।
(4) ओवरहेड्स क्षमता विचरण।
(5) ओवरहेड्स दक्षता विचरण।
(6) वास्तविक उत्पादन के लिए मानक घंटे।
उपाय:
आवश्यक वर की गणना
(१) अति व्यर्थ व्यय
= ओवरहेड्स लागत भिन्न - ओवरहेड्स वॉल्यूम भिन्न
= रु 1, 400 (ए) - 1, 000 रु (ए)
= रु ४०० (ए)
(२) वास्तविक ओवरहेड्स
= बजट ओवरहेड्स + ओवरहेड व्यय व्यय
= रु ६, 000 + रु ४०० (ए)
= 6, 400
(3) वास्तविक उत्पादन के लिए वास्तविक घंटे
प्रति घंटे ओवरहेड्स की वसूली की वास्तविक दर / वास्तविक ओवरहेड्स
= 6, 400 / 8 = 800 घंटे
(4) ओवरहेड्स कैपेसिटी वेरिएंस
= मानक ओवरहेड एक्स (वास्तविक घंटे - बजट घंटे)
= 5 x (800 घंटे - 1, 200 घंटे)
= 2, 000 रु (ए)
= ओवरहेड की मानक दर = बजट ओवरहेड्स / बजट घंटे
= 6 रुपये, 000/1, 200 = 5 रुपये प्रति घंटे
(५) ओवरहेड एफिशिएंसी वेरिएंस
= ओवरहेड्स वॉल्यूम विचरण - ओवरहेड क्षमता विचरण
= रु 1, 000 (ए) - रु २, ००० (एफ)
= 1, 000 रु (एफ)
(6) वास्तविक उत्पादन के लिए मानक घंटे
मात्रा भिन्न
= मानक ओवरहेड्स दर x (वास्तविक उत्पादन के लिए मानक घंटे - बजट घंटे) या 1, 000 (ए) = 5 (x- 1, 200)
या 1, 000 (ए) = 5 x - 6, 000
या -5 x = - 5, 000
या x = 1, 000 घंटे
उदाहरण समस्या 5:
न्यू इंडिया कंपनी एक मानक लागत प्रणाली का उपयोग करती है। कंपनी ने वर्ष 2012 में अपना बजट वर्ष के लिए 10, 00, 000 मशीन घंटों के लिए तैयार किया। कुल बजट उपरि लागत 12, 50, 00, 000 रुपये है। चर ओवरहेड दर 100 रुपये प्रति मशीन घंटे (200 रुपये प्रति यूनिट) है।
2012 के लिए वास्तविक परिणाम इस प्रकार हैं:
आवश्यक:
(I) निर्धारित ओवरहेड के लिए गणना
(ए) बजट राशि
(बी) प्रति मशीन घंटे के लिए बजट लागत
(c) वास्तविक लागत
(d) आयतन विचरण
(II) गणना चर उपरि खर्च चर और चर उपरि दक्षता विचरण।
उपाय:
(I) तय ओवरहेड के लिए:
(ए) बजट राशि:
कुल बजट उपरि = 12, 50, 00, 000 रु
कम: बजटेड वैरिएबल ओवरहेड (10, 00, 000 मशीन घंटे x 100 रु। प्रति मशीन घंटे के हिसाब से) = 10, 00, 00, 000
बजट निर्धारित ओवरहेड 2, 50, 00, 000
(बी) प्रति मशीन घंटे के लिए बजट (निश्चित) लागत:
= रु। 2, 50, 00, 000 बजट राशि / 10, 00, 000 बजट मशीन घंटे
= 25 रुपये प्रति मशीन घंटे
(ग) वास्तविक लागत (निश्चित):
इसकी गणना निश्चित ओवरहेड खर्च वाले विचरण के माध्यम से की जाती है।
फिक्स्ड ओवरहेड खर्च विचरण = वास्तविक लागत - बजट राशि
वास्तविक लागत = बजट राशि + प्रतिकूल व्यय विचरण
= 2, 50, 00, 000+ 60, 00, 000 A
= 3, 10, 00, 000 रु
क्योंकि फिक्स्ड ओवरहेड खर्च विचरण प्रतिकूल है, वास्तविक लागतों की मात्रा बजट की गई राशि से अधिक है।
(डी) उत्पादन की मात्रा:
प्रति यूनिट के हिसाब से बजट का परिवर्तनीय ओवरहेड = 200 रु
बजट परिवर्तनीय ओवरहेड दर = 100 रुपये प्रति मशीन घंटे
इसलिए प्रति यूनिट मशीन बजट घंटे = 200 / रु 100 की अनुमति दी
= 2 मशीन घंटे
सूत्र:
बजट से तय ओवरहेड - फिक्स्ड ओवरहेड को अवशोषित या वास्तविक आउटपुट इकाइयों के लिए अनुमति दी जाती है
= रु। 2, 50, 00, 000 - (रु। 25 प्रति मशीन घंटे x 2 मशीन घंटे प्रति इकाई x 4, 98, 000 इकाइयाँ)
= रु। 2, 50, 00, 000 - रु 2, 49, 00, 000 (निर्धारित उपरि अवशोषित)
= 1, 00, 000 रु
या
एक और सूत्र:
(वास्तविक उत्पादन के लिए सेंट hrs - बजट घंटे) एक्स सेंट प्रति घंटे ओवरहेड दर तय की
= (2 x 4, 98, 000) - (10, 00, 000 बजे) x 25 रु
= (9, 96, 000 hrs - 10, 00, 000 hrs) x 25 रु
= 1, 00, 000 रु
या
एक और सूत्र:
(बजटीय उत्पादन - वास्तविक उत्पादन) x सेंट प्रति यूनिट ओवरहेड दर तय
प्रति यूनिट मानक तय ओवरहेड दर = बजटीय निर्धारित ओवरहेड / बजट यूनिट्स
= 2, 50, 00, 000 / 5, 00, 000 यूनिट
= 50 रुपये प्रति यूनिट
1 यूनिट के लिए आवश्यक बजट यूनिट = 2 मशीन घंटे
10, 00, 000 मशीन घंटों में, उत्पादित इकाइयाँ होंगी
= 10, 00, 000 / 2 = 5, 00, 000 इकाइयाँ
अब, सूत्र को लागू करना
(5, 00, 000 इकाइयाँ - 4, 98, 000 इकाइयाँ) x 50 रु
= 2, 000 इकाइयाँ x रु 50 = रु 1, 00, 000 प्रतिकूल
(II) परिवर्तनीय उपरि के लिए
(ए) चर ओवरहेड खर्च विचरण:
(बजट परिवर्तनीय उपरि लागत - वास्तविक चर उपरि)
बजटीय परिवर्तनीय ओवरहेड लागत = वास्तविक घंटे प्रति घंटे x सेंट वैरिएबल ओवरहेड दर काम करता है
= 9, 60, 000 hrs x 100 रु
= 9, 60, 00, 000 रु
अब, सूत्र को लागू करना
(9, 60, 00, 000 रुपये - 10, 08, 00, 000 रुपये)
= 48, 00, 000 रुपये का प्रतिकूल
या
एक और सूत्र:
(सेंट मशीन घंटा दर - वास्तविक मशीन घंटा दर) एक्स वास्तविक घंटे काम किया
= (100 रु - 10, 08, 00, 000/9, 00, 000 बजे) x 9, 60, 000 घंटे
= (100 रुपये - 105 रुपये) x 9, 60, 000 बजे
= 48, 00, 000 रुपये का प्रतिकूल
(बी) चर ओवरहेड दक्षता
(वास्तविक उत्पादन के लिए सेंट घंटे - वास्तविक घंटे) x सेंट प्रति परिवर्तनीय ओवरहेड दर प्रति घंटा
= (4, 98, 000 यूनिट्स x 2 hrs) - 9, 60, 000 hrs) x 100 रु
= (9, 96, 000 hrs - 9, 60, 000 hrs) x 100 रु
= 36, 000 घंटे x 100 रु
= 36, 00, 000 रुपये अनुकूल
ध्यान दें:
अन्य संस्करण, हालांकि प्रश्न में नहीं पूछे गए हैं, नीचे के रूप में गणना की गई है।
(बीमार) फिक्स्ड ओवरहेड के लिए:
कैलेन्डर वैरिएनस, एफिशिएंसी वेरिएंस, कैपेसिटी वेरिएंस।
(ए) फिक्स्ड ओवरहेड कैलेंडर वेरियनस:
= (बजट वाले घंटे - संशोधित बजट क्षमता घंटे) सेंट सेंट प्रति घंटे ओवरहेड दर
= (10, 00, 000 hrs - 2 hrs x 4, 98, 000 यूनिट) x 25 रु
= (10, 00, 000 hrs - 9, 96, 000 hrs) x 25 रु
= 4, 000 hrs x 25 = Rs 1, 00, 000 Adverse
उपलब्ध घंटों के कम उपयोग के कारण भिन्नता प्रतिकूल है।
(बी) फिक्स्ड ओवरहेड दक्षता
(वास्तविक उत्पादन के लिए सेंट। घंटा - वास्तविक घंटे) प्रति घंटे एक्स फिक्स्ड ओवरहेड दर
= (2 घंटे x 4, 98, 000 यूनिट) - 9, 60, 000 घंटे) x 25
= (9, 96, 000 hrs - 9, 60, 000 hrs) x 25
= 36, 000 hrs x 25 रु
= 9, 00, 000 एफ
यह अनुकूल है क्योंकि वास्तविक घंटे मानक घंटों से कम हैं।
(सी) फिक्स्ड ओवरहेड क्षमता भिन्न:
(बजट क्षमता घंटे - वास्तविक क्षमता घंटे) x सेंट प्रति घंटे ओवरहेड दर तय की
= (9, 96, 000 hrs - 9, 60, 000 hrs) x 25 रु
= 36, 000 hrs x 25 रु
= 9, 00, 000 रुपये का प्रतिकूल
चूँकि क्षमता उपयोग के मामले में वास्तविक घंटे बजट से कम हैं, इसलिए यह प्रतिकूल परिवर्तन का संकेत देता है
निश्चित ओवरहेड व्यय
(इसे खर्च या बजट में परिवर्तन के रूप में भी जाना जाता है)
(बजट निर्धारित उपरि - वास्तविक निर्धारित उपरि)
= रु 2, 50, 00, 000 - रु 3, 10, 00, 000
= 60, 00, 000 रुपये प्रतिकूल
यह पहले से ही प्रश्न में दिया गया है।
फिक्स्ड ओवरहेड वेरिएंस:
(बजट निर्धारित उपरि लागत - वास्तविक निर्धारित उपरि लागत)
बजट निर्धारित ओवरहेड लागत =
(i) वास्तविक उत्पादन इकाइयाँ x सेंट प्रति इकाई ओवरहेड दर तय करती हैं
या
(ii) वास्तविक उत्पादन के लिए सेंट घंटे x सेंट प्रति घंटे ओवरहेड दर तय
सूत्र लागू करना:
(i) (4, 98, 000 यूनिट x 50 रु। प्रति यूनिट) - 3, 10, 00, 000 रु
= 2, 49, 00, 000-3, 10, 00, 000
= 61, 00, 000 रुपये का प्रतिकूल
या
(ii) (9, 96, 000 hrs x 25 रुपये प्रति घंटा) - 3, 10, 00, 000 रुपये
= रु 2, 49, 00, 000 - रु 3, 10, 00, 000
= 61, 00, 000 रुपये का प्रतिकूल
सत्यापन:
फिक्स्ड ओवरहेड वेरिएंस = फिक्स्ड ओवरहेड व्यय संस्करण + फिक्स्ड ओवरहेड वॉल्यूम संस्करण
61, 00, 000 A = रु 60, 00, 000 A + 1, 00, 000 A
चर उपरि भिन्न:
(बजट परिवर्तनीय उपरि लागत - वास्तविक चर उपरि लागत) बजट चर उपरि लागत =
(i) वास्तविक आउटपुट इकाइयाँ x सेंट चर ओवरहेड दर प्रति यूनिट
या
(ii) वास्तविक आउटपुट x सेंट चर ओवरहेड दर प्रति घंटे के लिए सेंट घंटे
सूत्र लागू करना:
(i) (4, 98, 000 यूनिट्स x रु 200 प्रति यूनिट) - 10, 08, 00, 000 रुपये
= 9, 96, 00, 000 - 10, 08, 00, 000 रुपये
= 12, 00, 000 रुपये का प्रतिकूल
या
(ii) (९, ९ ६, ००० घंटे x १०० रुपये) - १०, ०00, 000, ००, ००० रुपये
= 9, 96, 00, 000 - 10, 08, 00, 000 रुपये
= 12, 00, 000 रुपये का प्रतिकूल
सत्यापन:
परिवर्तनीय ओवरहेड विचरण = चर ओवरहेड व्यय विचरण + चर ओवरहेड दक्षता विचरण
12, 00, 000 ए = रुपये 48, 00, 000 ए + रु 36, 00, 000 एफ
12, 00, 000 ए = 12, 00, 000 ए
कुल ओवरहेड लागत भिन्न:
(बजट उपरि लागत - वास्तविक उपरि लागत)
Budgeted overhead cost =
(i) Actual output units x St. overhead rate per unit
या
(ii) St. hours for actual output x St. overhead rate per hour
सूत्र लागू करना:
St. overhead rate per unit = Variable overhead rate + Fixed overhead rate = Rs 200 + Rs 50 = Rs 250
या
St. overhead rate per hour =
= Variable overhead rate per hour + Fixed overhead rate per hour
= Rs 100 + Rs 25 = Rs 125
(i) (4, 98, 000 units x Rs 250) – (Rs 3, 10, 00, 000 + Rs 10, 08, 00, 000)
= Rs 12, 45, 00, 000 – Rs 13, 18, 00, 000
= Rs 73, 00, 000 Adverse
या
(ii) (9, 96, 000 hrs x Rs 125) – (Rs 3, 10, 00, 000 + Rs 10, 08, 00, 000)
= Rs 12, 45, 00, 000-Rs 13, 18, 00, 000
= Rs 73, 00, 000 Adverse
Verification:
Total overhead cost variance = Fixed overhead cost variance + Variable overhead cost variance
Rs 73, 00, 000 A = Rs 61, 00, 000 A + Rs 12, 00, 000 A
Rs 73, 00, 000 A = Rs 73, 00, 000 A
Illustrative Problem 6 :
The following information has been extracted from the books of Goru Enterprises which is using standard costing system:
Actual output = 9, 000 units
Direct wages paid = 1, 10, 000 hours at Rs 22 per hour, of which 5, 000 hour, being idle time, were not recorded in production
Standard hours = 10 hours per unit
Labour efficiency variance = Rs 3, 75, 000 (A)
Standard variable Overhead = Rs 150 per unit
Actual variable Overhead = Rs 16, 00, 000
आपको गणना करने की आवश्यकता है:
(i) Idle time variance
(ii) Total variable overhead variance
(iii) Variable overhead expenditure variance
(iv) Variable overhead efficiency variance.
उपाय:
Actual output = 9, 000 units
Idle time = 5, 000 hours
Production time (Actual) = 1, 05, 000 hours
Standard hours for actual production = 10 hours/unit x 9, 000 units = 90, 000 hours.
Labour efficiency variance = Rs 3, 75, 000 (A)
ie Standard rate x (Standard Production time – Actual production time) = Rs 3, 75, 000 (A).
SR (90, 000 – 1, 05, 000) = – 3, 75, 000
SR = -3, 75, 000/-15, 000 = Rs 25
(i) Idle time variance = 5, 000 hours x 25 Rs hour = Rs 1, 25, 000. (ए)
(ii) Standard Variable Overhead = Rs 150/unit
Standard hours = 10 hours/unit
Standard Variable Overhead rate/hour =150/10 = Rs15/hour
Total Variable Overhead variance = Standard Variable Overhead – Actual Variable Overhead
= Standard Rate x Standard hours – Actual rate x Actual hours
= (15) x (10 x 9, 000) – 16, 00, 000
= 13, 50, 000 -16, 00, 000
Total Variable Overhead Variance = 2, 50, 000 (A)
(iii) Variable Overhead Expenditure Variance = (Standard Rate x Actual Hours) – (Actual Rate x Actual Hours)
= (15 x 1, 05, 000) – 16, 00, 000
= 15, 75, 000 – 16, 00, 000
= Rs 25, 000 (A)
(iv) Variable Overhead Efficiency Variance = Standard Rate x (Standard Hours for actual output – Actual hours for Actual output)
= 15 (90, 000 – 1, 05, 000)
= 15 (-15, 000)
= Rs 2, 25, 000 (A)
Alternative Solution:
Actual Output = 9, 000 Units
Idle time = 5, 000 hrs
Direct Wages Paid = 1, 10, 000 hours @ Rs 22 output of which 5, 000 hours being idle, were not recorded in production.
Standard hours = 10 per unit.
Labour efficiency variance = Rs 3, 75, 000 (A)
या
Standard Rate (Standard Time – Actual Time) = – 3, 75, 000
Or (90, 000 – 1, 05, 000) = – 3, 75, 000/Standard Rate.
Or Standard Rate = Rs 25/-
(i) Idle time variance = Standard Rate x Idle time
25 x 5, 000 = Rs 1, 25, 000 (A)
(ii) Standard Variable Overhead/unit =150
Standard Rate = 150/10 = Rs 15/hour
Standard Quantity = 10 hours
Actual Variable Overhead = 16, 00, 000
Standard Variable Overhead = 150 x 9, 000 = 13, 50, 000
Actual Variable Overhead = 16, 00, 000
Total Variable Overhead Variance = 2, 50, 000 (A)
(iii) Variable Overhead expenditure Variance = Standard Variable Overhead for actual hours – Actual Variable Overhead
= (150 x 1, 05, 000)-16, 00, 000
= 15, 75, 000-16, 00, 000
= 25, 000 (A)
(iv) Variable overhead efficiency variance = (Standard Variable Overhead for actual output – Standard Variable Overhead for Actual hours)
= 15 (10 hours x 90, 000 units – 1, 05, 000)
= 15 (90, 000 – 1, 05, 000)
= 15 (- 15, 000)
= 2, 25, 000 (A)
Illustrative Problem 7:
The Norkhill Furniture Company has the following standard cost per unit of furniture:
For July 2012, when 1100 units of furniture were produced, the following information is available:
Lumber purchased: 50, 000 feet at Rs 390 per 100 feet
Lumber used: 56, 000 feet
Direct labour: 3, 100 hours @ Rs 105
Variable overhead: Rs 1, 55, 000
Fixed Overhead: Rs 2, 90, 000
Any materials price variance is assigned to the purchasing department at the time of purchase.
आप के लिए आवश्यक हैं:
(a) Prepare a flexible budget for the actual level of activity.
(b) Prepare a complete analysis of all variances, including a three-way analysis of overhead variances.
Three-way Analysis of Overhead Variances:
(i) Spending variance = (Actual Overhead costs – Budgeted overhead costs based on actual hours)
= 4, 45, 000 – (Rs 3, 00, 000 + 100 x 33, 100 hours)
= 4, 45, 000- 4, 55, 000
= Rs 10, 000 (F)
(ii) Efficiency variance
= (Budgeted overhead costs based on actual hours – Budgeted overhead costs based on Std. hours)
= (Rs 4, 55, 000 – (Rs 3, 00, 000 + Rs 50 x 3300 hrs)
= 4, 55, 0000 – 4, 65, 000
= Rs 10, 000 (F)
(iii) Volume variance
= (Budgeted overhead Costs based on Std. hours in terms of actual units – Applied over head costs)
= (Rs 150 x 3300 hrs) – (Rs 150 x 3100 hrs)
= Rs 4, 95, 000 – 4, 65, 000
= Rs 30, 000 (F)
Illustrative Problem 8 :
Jumbo Food Products Ltd. operates a system of standard costing and in respect of one of its products which is manufactured within a single cost centre, data for one week have been analysed as follows:
The production and sales achieved resulted in no changes of stock. आपको गणना करने की आवश्यकता है:
(i) The actual output;
(ii) Actual profit;
(iii) Actual price per kg of material;
(iv) Actual rate per labour hour;
(v) Amount of production overhead incurred;
(vi) Amount of production overhead absorbed;
(vii) Production overhead efficiency variance;
(ज) Selling price variance;
(ix) Sales volume profit variance.
चतुर्थ। Sales Variances:
Sales variance is the difference between the actual value of sales achieved in a given period and budgeted value of sales. There are many reasons for the difference in actual sales and budgeted sales such as selling price, sales volume, sales mix.
Sales variance can be calculated by using any of the following two methods:
A. Sales variance based on turnover
B. Sales variances based on margin (ie, contribution margin or profit)
The first approach ie, sales variance based on turnover, accounts for difference in actual sales and budgeted sales. The sales variances using margin approach accounts for difference in actual profit and budgeted profit. In the margin method, it is assumed that cost of production is constant, ie, no difference is assumed between actual cost of production and standard cost of production.
The reason for this assumption is that cost variances are calculated separately to analyse the difference between actual cost and standard cost of production. Therefore, cost side of the sales variance is assumed constant under the margin method.
Sales variances computed under these two methods show different amounts of variance.
The different sales variances under these two approaches and their formula are given below:
A. Sales Variances Based on Turnover:
(i) Sales Value Variance:
Also known as sales variance, this variance shows the difference between actual sales value and budgeted sales value.
सूत्र है:
Sales Value Variance = (Actual value of sales – Budgeted value of sales)
Actual sales = Actual quantity sold x Actual selling price
Budgeted sales = Standard quantity x Standard selling price
या
Sales value variance = (Actual quantity x Actual selling price) – (Standard quantity x Standard selling price)
If actual sales are more than the budgeted sales, there is favourable variance and if actual sales are less than the budgeted sales, unfavourable variance arises.
(ii) Sales Price Variance:
This variance is due to the difference between actual selling price and standard or budgeted selling price.
सूत्र है:
Sales price variance = (Actual selling price – Budgeted selling price) x Actual quantity
If actual selling price is less than the budgeted selling price, variance is favourable and if actual selling price is more than the budgeted selling price, there will be unfavourable sales price variance.
(iii) Sales Volume Variance:
Sales volume variance arises when the actual quantity sold is different from the budgeted quantity. If actual sales quantity exceeds the budgeted sales quantity, there is a favourable sales volume variance and if actual quantity sold is less than the budgeted quantity, the variance is unfavourable.
सूत्र है:
Sales volume variance = (Actual quantity – Budgeted quantity) x Budgeted selling price
Sales volume variance is divided into two variances:
(i) Sales mix variance
(ii) Sales quantity variance
(i) Sales Mix Variance:
Sales mix variance is one part of overall sales volume variance. This variance shows the difference between actual mix of goods sold and budgeted mix of goods sold.
सूत्र है:
Sales Mix Variance = (Actual Mix of quantity sold – Actual quantity in standard proportion) x Standard selling price
या
Sales Mix Variance = (Budgeted price per unit of actual mix – Budgeted price per unit of budgeted mix) x Total actual quantity.
If actual sales mix are more than the mix in standard or budgeted proportion, the variance is favourable and if actual mix sales are less than the standard mix (of actual sales), the variance is unfavourable. Similarly, if budgeted price per unit of actual mix is more than the budgeted price per unit of budgeted mix, favourable variance will arise. In the reverse situation, variance will be unfavourable.
(ii) Sales Quantity Variance:
This variance is also a part of overall volume variance. This variance shows the difference between total actual sales quantity and total budgeted sales quantity. If total actual quantity is more than the total budgeted quantity, variance will be favourable and if total actual quantity is less than the total budgeted quantity, there will be unfavourable sales quantity variance.
सूत्र है:
Sales quantity variance = (Total actual quantity – Total budgeted quantity) x Budgeted price per unit of budgeted mix
The total of sales mix variance and sales quantity variance will be equal to sales volume variance.
B. Sales Variance Based on Margin (ie, Contribution Margin or Profit):
The sales variances using margin approach show the difference in actual profit and budgeted profit only whereas sales variances based on turnover show the difference between total actual sales and total budgeted sales.
The following sales variances are calculated if margin or profit is the basis of calculation:
Sales Variances based on Margin or Profit
(i) Total Sales Margin Variance:
This variance indicates the aggregate or total variance under the margin method. This variance shows the difference between actual profit and budgeted profit.
सूत्र है:
Total sales margin variance = Actual Profit – Budgeted profit
If actual profit is more than the budgeted profit, variance will be favourable and if actual profit is less than the budgeted profit, unfavourable variance will arise.
(ii) Sales Margin Price Variance:
This variance is one part of total sales margin variance and arises due to the difference between actual margin per unit and budgeted margin per unit. It is significant to note that, assuming cost of production being constant, the difference in the actual margin and budgeted margin will only be because of the difference between actual selling price and budgeted selling price. The formula for calculating sales margin price variance is
Sales Margin Price Variance = (Actual Margin per unit – Budgeted Margin per unit) x Actual quantity
If actual margin per unit is more than the budgeted margin per unit, favourable variance will be found and if actual margin is less than the budgeted margin, variance will be unfavourable.
(iii) Sales Margin Volume Variance:
This variance shows the difference between actual sales units and budgeted sales units.
सूत्र है:
Sales Margin Volume Variance = (Actual quantity – Budgeted quantity) x Budgeted Margin per unit.
If actual sales units are more than the budgeted sales units, variance will be favourable and if actual sales units are less than the budgeted sales units, unfavourable variance will arise.
Sales margin volume variance can be calculated using another formula which is:
Sales margin volume variance = (Standard profit on actual quantity of sales – Budgeted profit)
If standard profit exceeds budgeted profit, variance will be favourable and if standard profit is less than the budgeted profit, unfavourable variance will emerge.
Sales margin volume variance consists of:
(i) Sales margin mix variance and
(ii) Sales margin quantity variance.
(i) Sales Margin Mix Variance:
This variance shows the difference between actual mix of goods and budgeted (standard) mix of goods sold.
सूत्र है:
Sales Margin Mix Variance = (Actual sales mix – Standard proportion of actual sales mix) x Budgeted margin per unit.
If budgeted margin per unit on actual sales mix is more than the budgeted margin per unit on budgeted mix, variance will be favourable. In the reverse situation, unfavourable variance will arise.
(ii) Sales Margin Quantity Variance:
This variance will be found when the total actual sales quantity in standard proportion is different from the total budgeted sales quantity.
सूत्र है:
Sales Margin Quantity Variance = (Actual sales in standard proportion – Budgeted sales) x Budgeted margin per unit on budgeted mix
If actual sales (in standard proportion) are more than the budgeted sales, variance will be favourable and if actual sales are less than the budgeted sales, unfavourable variance will arise.
