थ्रूपुट लागत या सुपर-परिवर्तनीय लागत

थ्रूपुट लागत को सुपर-चर लागत के रूप में भी जाना जाता है। थ्रूपुट कॉस्टिंग केवल प्रत्यक्ष सामग्रियों को ही सच्ची परिवर्तनीय लागत और अन्य रीमिंग लागतों के रूप में मानती है, क्योंकि जिस अवधि में वे खर्च किए जाते हैं, उस अवधि में शुल्क लगाया जाना चाहिए। इस प्रकार, थ्रूपुट की लागत में, केवल प्रत्यक्ष सामग्री की लागत आविष्कारशील लागत है। इस लागत में, योगदान राजस्व माइनस के बराबर है सभी बेची जाने वाली वस्तुओं की परिवर्तनीय प्रत्यक्ष सामग्री लागत।

बाह्य रिपोर्टिंग के लिए थ्रूपुट लागत का उपयोग नहीं किया जाता है क्योंकि यह अवशोषण लागत द्वारा प्रकट की गई तुलना में महत्वपूर्ण विभिन्न शुद्ध आय आंकड़े देता है। यह इन्वेंट्री के लिए उत्पादन के लिए कम प्रोत्साहन प्रदान करता है, क्योंकि वैरिएबल या अवशोषण लागत, क्योंकि इन्वेंट्री वैल्यू के आंकड़े बहुत कम हैं। थ्रूपुट की लागत में केवल प्रबंधन के आंतरिक उपयोग के लिए प्रासंगिकता है।

उदाहरण:

किसी कंपनी से संबंधित निम्नलिखित आंकड़ों के आधार पर, अवशोषण लागत और परिवर्तनीय लागत का उपयोग करके पहले महीने, दूसरे महीने, तीसरे महीने, चौथे महीने के लिए आय विवरण तैयार करें।

सामान्य क्षमता 20, 000 यूनिट प्रति माह।

परिवर्तनीय लागत (प्रत्यक्ष सामग्री, प्रत्यक्ष श्रम, चर कारखाना ओवरहेड) प्रति यूनिट 60 रु।

फिक्स्ड फैक्ट्री ओवरहेड 2, 50, 000 रुपये प्रति माह या सामान्य क्षमता पर 12.5 प्रति यूनिट। फिक्स्ड सेलिंग और प्रशासनिक खर्च शाम को 50, 000 रुपये हैं

परिवर्तनीय बिक्री और प्रशासनिक व्यय 2 रुपये प्रति यूनिट बेचे जाते हैं।

प्रति यूनिट बिक्री मूल्य 100 रु।

इकाइयों में वास्तविक उत्पादन, बिक्री और आविष्कार हैं:

(i) इन्वेंटरी समाप्त करना:

दूसरा महीना 3, 000/21, 000 x 15, 22, 500 = रु 2, 17, 500

तीसरा महीना 1, 000/22, 000 x 15, 95, 000 = रु 72, 500

चौथा महीना 4, 500/21, 000 x 15, 22, 500 = रु 3, 26, 250 21, 000

(ii) पहले महीने में ३१, २५० रुपये से कम की फैक्ट्री ओवरहेड है, जो सामान्य क्षमता से कम उत्पादन के कारण बेची जाती है और इसे बेची गई वस्तुओं की लागत में जोड़ा जाना चाहिए।

(iii) दूसरे महीने में, १२, ५०० रुपये अधिक उत्पादन के कारण अति-अवशोषित हो जाता है और इसलिए इसे घटा दिया गया है।

(iv) तीसरे महीने में। 12, 500 रुपये को अवशोषित किया जाता है और बेची गई वस्तुओं की लागत में वापस जोड़ा गया है।

(v) चौथे महीने में, उत्पादन सामान्य क्षमता पर होता है और इसके तहत कोई या अधिक-अधिमूल्यन नहीं होता है।

आय विवरण (परिवर्तनीय लागत):

ध्यान दें:

परिवर्तनीय लागत के तहत, निश्चित कारखाना (निर्मित) ओवरहेड लागत उत्पाद इकाई लागत और सूची की लागत में शामिल नहीं हैं।

(i) समापन सूची का मान

दूसरा महीना = 3, 000 x रु 60 = 1 रु, 80, 000

तीसरा महीना = 1, 000 x 60 रुपये = 60, 000 रुपये

चौथा महीना = 4, 500 x 60 रु = 2 रु, 70, 000

(ii) फैक्ट्री ओवरहेड के अंडर या ओवर-अवशोषण का सवाल वैरिएबल कॉस्टिंग के अंतर्गत नहीं आता है।

आय विवरणों की तुलना निम्नलिखित निष्कर्षों की ओर ले जाती है:

(1) परिवर्तनीय लागत के तहत, समापन सूची को एक छोटे आंकड़े पर खर्च किया जाता है क्योंकि केवल चर लागत उत्पाद के लिए शुल्क ली जाती है।

(२) लागत की दोनों विधियाँ उन अवधियों में लाभ की समान मात्रा की रिपोर्ट करती हैं जिनमें उत्पादन और बिक्री बराबर होती है और कोई इन्वेंट्री परिवर्तन (पहला महीना) नहीं होता है। इसका कारण यह है कि निर्धारित फैक्ट्री ओवरहेड लागत की अवधि के लिए चार्ज की गई राशि प्रत्येक मामले में समान थी। परिवर्तनीय लागत के तहत 2, 50, 000 रुपये की बिक्री से अवधि की लागत के रूप में कटौती की गई थी।

2 रुपये की लागत वाले अवशोषण के तहत, बिक्री को दो भागों में लिया गया:

(ए) बिक्री की लागत के हिस्से के रूप में २, १50, 50५० (१ x.५०० यूनिट x १२.५) और

(ख) प्रतिकूल मात्रा (क्षमता) विचरण के रूप में ३१, २५० रु।

(3) जब निर्मित वस्तुओं की सूची में समय-समय पर उतार-चढ़ाव होता रहता है, तो शुद्ध आय दो विधियों के तहत कुछ अलग होगी क्योंकि अवशोषण लागत में आवश्यकता होती है कि अवधि का हिस्सा (फिक्स्ड विनिर्माण ओवरहेड) इन्वेंट्री में शामिल किया जाए, जबकि परिवर्तनीय लागत इस लागत को बाहर करती है।

इसलिए:

(i) जब उत्पादन बिक्री से अधिक हो जाता है (इन्वेंट्री बढ़ जाती है), तो अवशोषण लागत के तहत रिपोर्ट की गई शुद्ध आय परिवर्तनीय लागत के तहत रिपोर्ट की गई तुलना में अधिक है। यह निम्नानुसार है क्योंकि अवशोषण लागत के तहत, अवधि के लिए बजट तय की गई लागत का एक हिस्सा समापन सूची में निम्नलिखित अवधि में स्थानांतरित कर दिया जाता है, जबकि परिवर्तनीय लागत के तहत कुल निश्चित लागत आय के खिलाफ चार्ज की जाती है। यह दूसरे और चौथे महीने की शुद्ध आय की तुलना करने से स्पष्ट है।

(ii) जब बिक्री उत्पादन से अधिक हो जाती है (इन्वेंट्रीज कम हो जाती हैं), परिवर्तनीय लागत अधिक लाभ दिखाती है क्योंकि केवल वर्तमान अवधि की लागत वर्तमान राजस्व के खिलाफ चार्ज की जा रही है, जबकि अवशोषण लागत के तहत पहले इन्वेंट्री में शामिल अवधि लागत अब वर्तमान राजस्व के खिलाफ चार्ज किया जा रहा है। यह स्थिति तीसरे महीने की आय से स्पष्ट होती है।

(4) परिवर्तनीय लागत वाले मुनाफे के तहत हमेशा बिक्री की मात्रा के समान दिशा में चलते हैं। वे निश्चित रूप से प्रत्यक्ष अनुपात में वृद्धि या कमी नहीं कर सकते हैं क्योंकि इकाई निश्चित लागत स्थिर नहीं रहती है। अवशोषण लागत के तहत रिपोर्ट किए गए लाभ अनियमित रूप से और कभी-कभी बिक्री से विपरीत दिशा में व्यवहार करते हैं। उदाहरण के लिए, चौथे महीने की बिक्री पहले महीने की बिक्री से कम है, फिर भी चौथे महीने के लिए रिपोर्ट की गई शुद्ध आय पहले महीने की शुद्ध आय से अधिक है।

(५) उपरोक्त आय विवरण इस धारणा पर तैयार किए गए हैं कि बिक्री मूल्य स्थिर रहे और विनिर्माण लागत या बिक्री और प्रशासनिक व्यय दोनों में कोई बदलाव नहीं हुआ। इसके अलावा, यह माना गया है कि सामान्य लागत के आधार पर अधिक लागत को पूर्व निर्धारित दरों पर अवशोषित किया जाता है।

(६) कुल शुद्ध आय (अलग-अलग महीने या एक साथ ली गई अवधि) कुल लागत तकनीकों के तहत समान होगी, बशर्ते उत्पादन और बिक्री, कुल मिलाकर बराबर हों। उपरोक्त उदाहरण में, कुल उत्पादन 77, 500 इकाइयाँ हैं और कुल बिक्री 73, 000 इकाइयाँ हैं। चूंकि उत्पादन और बिक्री असमान है, संयुक्त शुद्ध आय समान नहीं है।

शुद्ध आय की प्राप्ति:

अवशोषण लागत और परिवर्तनीय लागत के बीच शुद्ध आय में अंतर निम्नानुसार हैं:

(i) इन्वेंट्री के लिए निर्धारित फैक्ट्री ओवरहेड की राशि, (ii) ओवर-या अंडर-एब्जॉर्बड फिक्स्ड फैक्ट्री ओवरहेड को अवशोषण लागत में आस्थगित किया गया है। यही है, शुद्ध आय में पूरे अंतर को निश्चित फैक्टरी ओवरहेड की मात्रा से समझाया जा सकता है जो शुरुआत और समापन सूची में शामिल है।

अवशोषण और परिवर्तनीय लागत आय के बीच अंतर का सामंजस्य:

ध्यान दें:

पहले महीने के लिए कोई उद्घाटन और समापन सूची नहीं है।

आय को अवशोषण लागत के तहत प्रभावित किया जा सकता है यदि बड़ी इन्वेंट्री को रखा जाता है, भले ही इस तरह के इन्वेंट्री बिल्ड-अप को व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए आवश्यक न हो। दूसरे शब्दों में, तैयार माल और वर्क-इन प्रोसेस इन्वेंट्री का निर्माण करके, निश्चित फैक्ट्री ओवरहेड के एक हिस्से को एक बाद की अवधि में स्थानांतरित करना संभव है, और इस प्रकार वर्तमान अवधि के लिए आय में हेरफेर करना।

इन्वेंटरी मान:

अवशोषण लागत के तहत इन्वेंट्री एक अवधि की निश्चित विनिर्माण लागत का एक हिस्सा अवशोषित करती है, जबकि चर के तहत आविष्कारों में केवल चर विनिर्माण लागत शामिल होती है।

ऊपर दिए गए डेटा से गणना की गई इन्वेंटरी निम्नानुसार होगी:

समापन सूची:

अंतर वैरिएबल कॉस्टिंग में इन्वेंट्री से निश्चित फैक्ट्री खर्च को खत्म करने के कारण होता है।