लेखा मानक 22 - आय पर कर के लिए लेखांकन

इस लेखांकन मानक में, मानक भाग बोल्ड प्रकार में सेट किए गए हैं। इन्हें पृष्ठभूमि सामग्री के संदर्भ में पढ़ा जाना चाहिए जो सामान्य प्रकार में सेट किया गया है, और 'लेखा मानकों के विवरण के लिए प्रस्तावना' के संदर्भ में।

इंस्टीट्यूट ऑफ चार्टर्ड अकाउंटेंट्स ऑफ इंडिया की काउंसिल द्वारा जारी किया गया अकाउंटिंग स्टैंडर्ड (एएस) 22, 'अकाउंटिंग फॉर टैक्स ऑन इनकम', 01-04-2001 को या उसके बाद शुरू होने वाले अकाउंटिंग पीरियड के संबंध में लागू होता है। यह प्रकृति के लिए अनिवार्य है:

(ए) निम्नलिखित के संबंध में 01.04.2001 को या उसके बाद शुरू होने वाली सभी लेखा अवधि:

(i) वे उद्यम जिनकी इक्विटी या ऋण प्रतिभूतियां भारत में किसी मान्यता प्राप्त स्टॉक एक्सचेंज में सूचीबद्ध हैं और वे उद्यम जो इक्विटी या डेट सिक्योरिटीज जारी करने की प्रक्रिया में हैं, जिन्हें भारत में मान्यता प्राप्त स्टॉक एक्सचेंज में सूचीबद्ध किया जाएगा। इस संबंध में संकल्प।

(ii) एक समूह के सभी उद्यम, यदि माता-पिता समेकित वित्तीय विवरण प्रस्तुत करते हैं और ऊपर (i) के संदर्भ में उस समूह के किसी भी उद्यम के संबंध में प्रकृति में लेखा मानक अनिवार्य है।

(बी) ऊपर (क) द्वारा कवर नहीं की गई कंपनियों के पुनर्जीवन में 01.04.2002 को या उसके बाद शुरू होने वाली सभी लेखा अवधि।

इंस्टीट्यूट ऑफ चार्टर्ड अकाउंटेंट्स ऑफ इंडिया द्वारा 1991 में जारी इनकम टैक्स पर टैक्स के लिए गाइडेंस नोट 01.04001 से वापस ले लिया गया है। निम्नलिखित लेखा मानक का पाठ है।

उद्देश्य:

इस वक्तव्य का उद्देश्य आय पर करों के लिए लेखांकन उपचार निर्धारित करना है। आय पर कर एक उद्यम के लाभ और हानि के बयान में महत्वपूर्ण वस्तुओं में से एक है। मिलान अवधारणा के अनुसार, आय पर करों को उसी अवधि में अर्जित किया जाता है जब वे राजस्व और व्यय से संबंधित होते हैं।

एक अवधि के लिए राजस्व के खिलाफ इस तरह के करों का मिलान इस तथ्य से उत्पन्न विशेष समस्याएं पैदा करता है कि कई मामलों में, कर योग्य आय लेखांकन आय से काफी भिन्न हो सकती है। कर योग्य आय और लेखांकन आय के बीच यह विचलन दो मुख्य कारणों से उत्पन्न होता है।

सबसे पहले, लाभ और हानि के बयान में प्रदर्शित होने और कर उद्देश्यों के लिए राजस्व, व्यय या कटौती के रूप में मानी जाने वाली आय और व्यय के बीच मतभेद हैं। दूसरी बात, राजस्व या व्यय के किसी विशेष मद के संबंध में राशि के बीच अंतर हैं जो लाभ और हानि के विवरण में और संबंधित राशि जो कर योग्य आय की गणना के लिए मान्यता प्राप्त हैं।

स्कोप:

1. इस विवरण को आय पर करों के लिए लेखांकन में लागू किया जाना चाहिए। इसमें लेखांकन अवधि के संबंध में आय पर करों से संबंधित व्यय या बचत की राशि का निर्धारण और वित्तीय विवरणों में ऐसी राशि का खुलासा शामिल है।

2. इस कथन के प्रयोजनों के लिए, आय पर करों में सभी घरेलू और विदेशी कर शामिल हैं जो कर योग्य आय पर आधारित हैं।

3. यह कथन निर्दिष्ट नहीं करता है कि कब, कैसे या किसी उद्यम को उन करों का हिसाब देना चाहिए जो उद्यमों द्वारा किए गए लाभांश और अन्य वितरण पर देय हैं।

परिभाषाएं:

4. इस कथन के उद्देश्य के लिए, निम्नलिखित शब्दों का उपयोग निर्दिष्ट अर्थों के साथ किया जाता है:

लेखांकन आय (हानि) एक अवधि के लिए शुद्ध लाभ या हानि है, जैसा कि लाभ और हानि के बयान में बताया गया है, आयकर व्यय में कटौती करने या आयकर बचत को जोड़ने से पहले।

कर योग्य आय (कर हानि) एक अवधि के लिए आय (हानि) की राशि है, जो कर कानूनों के अनुसार निर्धारित की जाती है, जिसके आधार पर आयकर देय (वसूली योग्य) निर्धारित की जाती है।

कर व्यय (कर बचत) वर्तमान कर और आस्थगित कर का कुल प्रभार है या अवधि के लिए लाभ और हानि के बयान को श्रेय दिया जाता है।

वर्तमान कर एक अवधि के लिए कर योग्य आय (कर नुकसान) के संबंध में देय (वसूली योग्य) होने के लिए निर्धारित आयकर की राशि है।

आस्थगित कर समय अंतर के कर प्रभाव है।

समय की अवधि के लिए कर योग्य आय और लेखांकन आय के बीच के अंतर हैं जो एक अवधि में उत्पन्न होते हैं और एक या एक से अधिक बाद की अवधि में उलट करने में सक्षम होते हैं।

स्थायी अंतर एक अवधि के लिए कर योग्य आय और लेखांकन आय के बीच के अंतर हैं जो एक अवधि में उत्पन्न होते हैं और बाद में रिवर्स नहीं होते हैं।

5. कर योग्य आय की गणना कर कानूनों के अनुसार की जाती है। कुछ परिस्थितियों में, कर योग्य आय की गणना करने के लिए इन कानूनों की आवश्यकता लेखांकन आय को निर्धारित करने के लिए लागू लेखांकन नीतियों से भिन्न होती है। इस अंतर का प्रभाव यह है कि कर योग्य आय और लेखा आय समान नहीं हो सकती है।

6. कर योग्य आय और लेखांकन आय के बीच के अंतर को स्थायी अंतर और समय के अंतर में वर्गीकृत किया जा सकता है। स्थायी अंतर कर योग्य आय और लेखांकन आय के बीच के अंतर हैं जो एक अवधि में उत्पन्न होते हैं और बाद में रिवर्स नहीं होते हैं। उदाहरण के लिए, यदि कर योग्य आय की गणना के उद्देश्य से, कर कानून व्यय की गई वस्तु का केवल एक हिस्सा देते हैं, तो अस्वीकृत राशि के परिणामस्वरूप स्थायी अंतर होगा।

7. समय के अंतर कर अवधि के लिए कर योग्य आय और लेखांकन आय के बीच के अंतर हैं जो एक अवधि में उत्पन्न होते हैं और एक या अधिक बाद की अवधि में उलट करने में सक्षम होते हैं। समय के अंतर इसलिए उत्पन्न होते हैं क्योंकि जिस अवधि में राजस्व और व्यय की कुछ वस्तुओं को कर योग्य आय में शामिल किया जाता है, उस अवधि में उस अवधि के साथ शामिल नहीं किया जाता है जिसमें राजस्व और व्यय की ऐसी वस्तुएं शामिल होती हैं या लेखांकन आय पर पहुंचने में विचार किया जाता है।

उदाहरण के लिए, व्यापार से संबंधित वैज्ञानिक अनुसंधान के लिए खरीदी गई मशीनरी को कर उद्देश्यों के लिए पहले वर्ष में कटौती के रूप में पूरी तरह से अनुमति दी जाती है, जबकि इसके उपयोगी जीवन पर मूल्यह्रास के रूप में लाभ और हानि के बयान के लिए शुल्क लिया जाएगा। लेखांकन उद्देश्यों के लिए मशीनरी पर लगाए गए कुल मूल्यह्रास और कर उद्देश्यों के लिए कटौती के रूप में अनुमत राशि अंततः एक ही होगी, लेकिन अवमूल्यन का शुल्क और कटौती की अनुमति दी गई अवधि अलग-अलग होगी।

समय के अंतर का एक और उदाहरण एक ऐसी स्थिति है, जहां कर योग्य आय की गणना के उद्देश्य से, कर कानून लिखित मूल्य विधि के आधार पर मूल्यह्रास की अनुमति देते हैं, जबकि लेखांकन उद्देश्यों के लिए, सीधी रेखा विधि का उपयोग किया जाता है। भारतीय कर कानूनों के तहत आने वाले समय के अंतर के कुछ अन्य उदाहरण परिशिष्ट 1 में दिए गए हैं।

8. अघोषित मूल्यह्रास और नुकसान को आगे ले जाना, जो कि भविष्य की कर योग्य आय के खिलाफ निर्धारित किया जा सकता है, को समय के अंतर के रूप में माना जाता है और आस्थगित कर संपत्ति में परिणाम के रूप में माना जाता है, विवेक के विचार के अधीन।

पहचान:

9. वर्तमान कर और आस्थगित कर सहित अवधि के लिए कर व्यय, अवधि के लिए शुद्ध लाभ या हानि के निर्धारण में शामिल होना चाहिए।

10. आय पर कर को आय अर्जित करने में उद्यम द्वारा किए गए व्यय के रूप में माना जाता है और उसी अवधि में अर्जित किया जाता है जो राजस्व और व्यय से संबंधित होता है। इस तरह के मिलान से समय में अंतर हो सकता है। समय के अंतर के कर प्रभाव को लाभ और हानि के बयान में कर व्यय में और आस्थगित कर परिसंपत्तियों के रूप में या आस्थगित कर देनदारियों के रूप में बैलेंस शीट में शामिल किया गया है।

11. एक समय के अंतर के कर प्रभाव का एक उदाहरण जिसके परिणामस्वरूप एक आस्थगित कर परिसंपत्ति लाभ और हानि के विवरण में प्रदान किया गया व्यय है, लेकिन आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 43 बी के तहत कटौती के रूप में अनुमति नहीं है। इस समय अंतर बाद में उस व्यय की कटौती की अनुमति दी जाएगी, जो बाद के वर्ष (खंडों) में धारा 43 बी के तहत दी जाएगी।

लाभ और हानि के बयान में दिए गए मूल्यह्रास की तुलना में, एक आस्थगित कर देयता के कर प्रभाव का एक उदाहरण एक आस्थगित कर देयता के रूप में आयकर अधिनियम, 1961 के तहत मूल्यह्रास भत्ते का उच्च प्रभार है। बाद के वर्षों में, अंतर तब उलट जाएगा जब कर उद्देश्यों के लिए तुलनात्मक रूप से कम मूल्यह्रास की अनुमति दी जाएगी।

12. स्थायी मतभेदों का परिणाम आस्थगित कर परिसंपत्तियों या आस्थगित कर देनदारियों के रूप में नहीं होता है।

13. आस्थगित कर परिसंपत्तियों के संबंध में विवेक के विचार के अधीन, सभी समय के मतभेदों के लिए आस्थगित कर को मान्यता दी जानी चाहिए।

14. इस कथन को सभी समय के अंतरों के लिए आस्थगित कर की मान्यता की आवश्यकता है। यह इस सिद्धांत पर आधारित है कि किसी अवधि के लिए वित्तीय विवरणों को उस अवधि में होने वाले सभी लेनदेन के कर प्रभाव, चाहे वर्तमान या स्थगित हो, को पहचानना चाहिए।

15. निर्धारित कर परिसंपत्तियों को मान्यता दी जानी चाहिए और केवल इस हद तक आगे बढ़ाया जाना चाहिए कि एक उचित निश्चितता है कि भविष्य में पर्याप्त कर योग्य आय उपलब्ध होगी, जिसके खिलाफ ऐसी स्थगित कर संपत्ति का एहसास हो सकता है।

16. समय के अंतर के कर प्रभाव को पहचानते समय, समझदारी पर ध्यान नहीं दिया जा सकता है। इसलिए, आस्थगित कर परिसंपत्तियों को मान्यता दी जाती है और केवल इस हद तक आगे बढ़ाया जाता है कि उनकी प्राप्ति की एक उचित निश्चितता हो। निश्चित रूप से उद्यम के पिछले रिकॉर्ड की जांच करके और भविष्य के लिए मुनाफे का यथार्थवादी अनुमान लगाकर निश्चितता का यह उचित स्तर हासिल किया जाएगा।

17. जहां एक उद्यम ने मूल्यह्रास को अनदेखा किया है या कर कानूनों के तहत नुकसान को आगे बढ़ाया है, तो स्थगित कर की गई संपत्ति को केवल इस हद तक मान्यता दी जानी चाहिए कि इस बात का सबूत है कि इस तरह के आस्थगित कर संपत्ति के खिलाफ पर्याप्त कर योग्य आय उपलब्ध होगी, इस बात का सबूत देकर आभासी निश्चितता का समर्थन किया जाता है। महसूस किया जा सकता है।

18. कर कानूनों के तहत हानिरहित मूल्यह्रास या नुकसान को आगे बढ़ाने का अस्तित्व मजबूत सबूत है कि भविष्य में कर योग्य आय उपलब्ध नहीं हो सकती है। इसलिए, जब किसी उद्यम के पास हाल के नुकसान का इतिहास होता है, तो उद्यम केवल इस हद तक स्थगित कर संपत्ति को पहचानता है कि इसमें समय का अंतर होता है, जिसके उलट होने से पर्याप्त आय होगी या अन्य ठोस सबूत हैं कि पर्याप्त कर योग्य आय के खिलाफ उपलब्ध होगा इस तरह की आस्थगित कर संपत्ति का एहसास किया जा सकता है। ऐसी परिस्थितियों में, इसकी मान्यता का समर्थन करने वाले सबूतों की प्रकृति का खुलासा किया गया है।

गैर-मान्यताप्राप्त आस्थगित कर आस्तियों का पुनर्मूल्यांकन:

19. प्रत्येक बैलेंस शीट की तारीख में, एक उद्यम गैर-मान्यता प्राप्त आस्थगित कर परिसंपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन करता है। उद्यम पहले से पहचानी गई अघोषित कर परिसंपत्तियों को इस हद तक पहचानता है कि यह यथोचित रूप से निश्चित या लगभग निश्चित हो गया है, क्योंकि मामला यह हो सकता है कि भविष्य में पर्याप्त कर योग्य आय का एहसास होगा। उदाहरण के लिए, व्यापारिक परिस्थितियों में सुधार से यह निश्चित रूप से निश्चित हो सकता है कि उद्यम भविष्य में पर्याप्त कर योग्य आय उत्पन्न करने में सक्षम होगा।

माप:

20. लागू कर दरों और कर कानूनों का उपयोग करते हुए कर प्राधिकारियों को भुगतान की जाने वाली राशि (कर वसूल की गई) से वर्तमान कर को मापा जाना चाहिए।

21. कर की दरों और कर कानूनों का उपयोग करके आस्थगित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों को मापा जाना चाहिए जिन्हें बैलेंस शीट की तारीख द्वारा अधिनियमित किया गया है।

22. आस्थगित कर संपत्ति और देनदारियों को आमतौर पर लागू की गई कर दरों और कर कानूनों का उपयोग करके मापा जाता है। हालांकि, सरकार द्वारा कर दरों और कर कानूनों की कुछ घोषणाओं का वास्तविक अधिनियमन का पर्याप्त प्रभाव हो सकता है। इन परिस्थितियों में, ऐसी घोषित कर दर और कर कानूनों का उपयोग करके आस्थगित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों को मापा जाता है।

23. जब विभिन्न कर दरें कर योग्य आय के विभिन्न स्तरों पर लागू होती हैं, तो आस्थगित कर परिसंपत्तियां और देयताएं औसत दरों का उपयोग करके मापा जाता है।

24. स्थगित कर की संपत्ति और देनदारियों को उनके पूर्व निर्धारित मूल्य से छूट नहीं दी जानी चाहिए।

25. रियायती आधार पर आस्थगित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों के विश्वसनीय निर्धारण के लिए प्रत्येक समय के अंतर के उलटने के समय के विस्तृत निर्धारण की आवश्यकता होती है। कई मामलों में इस तरह के समय-निर्धारण अव्यवहारिक या अत्यधिक जटिल हैं। इसलिए, आस्थगित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों की छूट की आवश्यकता अनुचित है। अनुमति देने के लिए, लेकिन आवश्यकता नहीं होने पर, छूट देने से कर की संपत्तियां और देयताएं समाप्त हो जाएंगी जो उद्यम के बीच तुलनीय नहीं होंगी। इसलिए, इस कथन को आस्थगित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों की छूट की आवश्यकता या अनुमति नहीं है।

आस्थगित कर आस्तियों की समीक्षा:

26. आस्थगित कर परिसंपत्तियों की वहन राशि की समीक्षा प्रत्येक बैलेंस शीट तिथि पर की जानी चाहिए। एक उद्यम को आस्थगित कर परिसंपत्ति की ले जाने की मात्रा को उस सीमा तक लिखना चाहिए, जो अब यथोचित या निश्चित रूप से निश्चित नहीं है, जैसा कि मामला हो सकता है, कि भविष्य में पर्याप्त कर योग्य आय उपलब्ध होगी, जिसके विरुद्ध आस्थगित कर संपत्ति का एहसास हो सकता है । इस तरह के किसी भी लेखन-डाउन को इस हद तक उलट दिया जा सकता है कि यह यथोचित रूप से निश्चित या वस्तुतः निश्चित हो जाता है, जैसा भी हो, भविष्य में पर्याप्त कर योग्य आय उपलब्ध होगी।

प्रस्तुति और प्रकटीकरण:

27. एक उद्यम को वर्तमान कर का प्रतिनिधित्व करने वाली परिसंपत्तियों और देनदारियों की भरपाई करनी चाहिए यदि उद्यम:

(क) मान्यता प्राप्त राशियों को निर्धारित करने का कानूनी रूप से लागू करने योग्य अधिकार है; तथा

(b) निवल आधार पर परिसंपत्ति और देयता का निपटान करना है।

28. एक उद्यम को आम तौर पर मौजूदा कर का प्रतिनिधित्व करने वाली संपत्ति और देयता को निर्धारित करने के लिए कानूनी रूप से लागू करने का अधिकार होगा जब वे एक ही शासी कराधान कानूनों के तहत लगाए गए आयकर से संबंधित होते हैं और कराधान कानून उद्यम को एकल शुद्ध भुगतान करने या प्राप्त करने की अनुमति देते हैं।

29. एक उद्यम को आस्थगित कर परिसंपत्तियों की भरपाई करनी चाहिए और कर देनदारियों को स्थगित करना चाहिए:

(ए) वर्तमान कर का प्रतिनिधित्व करने वाली देनदारियों के खिलाफ संपत्ति स्थापित करने का उद्यम को कानूनी रूप से लागू करने का अधिकार है; तथा

(बी) आस्थगित कर परिसंपत्तियां और आस्थगित कर देयताएं समान शासी कराधान कानूनों द्वारा लगाए गए आय पर करों से संबंधित हैं।

30. आस्थगित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों को अवधि के लिए वर्तमान कर का प्रतिनिधित्व करने वाली संपत्ति और देनदारियों से अलग किया जाना चाहिए। आस्थगित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों का खुलासा उद्यम की बैलेंस शीट में एक अलग शीर्षक के तहत किया जाना चाहिए, वर्तमान परिसंपत्तियों और वर्तमान देनदारियों से अलग।

31. आस्थगित कर परिसंपत्तियों के टूटने और संबंधित शेष राशि के प्रमुख घटकों में कर देयताओं का खुलासा नोटों में खातों में किया जाना चाहिए।

32. स्थगित कर संपत्ति की मान्यता का समर्थन करने वाले साक्ष्य की प्रकृति का खुलासा किया जाना चाहिए, अगर किसी उद्यम ने मूल्यह्रास को अस्वीकार कर दिया है या कर कानूनों के तहत नुकसान को आगे बढ़ाया है।

संक्रमणकालीन प्रावधानों:

33. पहले अवसर पर कि आय पर करों का विवरण इस विवरण के अनुसार होता है, उद्यम को वित्तीय विवरणों में, इस आस्थगित कर शेष राशि को देयता / देयता के रूप में इस कथन को अपनाने से पहले जमा किया गया वित्तीय विवरणों में पहचाना जाना चाहिए। आस्थगित कर परिसंपत्तियों के मामले में विवेक के विचार के अधीन, राजस्व भंडार के अनुरूप क्रेडिट / प्रभार के साथ। राजस्व भंडार के लिए जमा / चार्ज की गई राशि उसी के समान होनी चाहिए, जिसका परिणाम यह होता कि यदि यह वक्तव्य शुरू से प्रभावी होता।

34. जिस अवधि में यह कथन पहली बार लागू किया गया है, उस अवधि में संचित आस्थगित कर का निर्धारण करने के उद्देश्य से, लेखांकन उद्देश्यों के लिए परिसंपत्तियों और देनदारियों की प्रारंभिक शेष राशि और कर उद्देश्यों के लिए तुलना की जाती है और अंतर, यदि कोई हो, निर्धारित किए जाते हैं। इन अंतरों के कर प्रभाव, यदि कोई हो, को आस्थगित कर संपत्ति या देनदारियों के रूप में मान्यता दी जानी चाहिए, अगर ये अंतर समय के अंतर हैं।

उदाहरण के लिए, जिस वर्ष में एक उद्यम इस स्टेटमेंट को अपनाता है, उस वर्ष एक निश्चित परिसंपत्ति का शुरुआती शेष रु। लेखांकन उद्देश्यों के लिए 100 और रु। कर उद्देश्यों के लिए 60। अंतर इसलिए है क्योंकि उद्यम कर योग्य आय की गणना के लिए मूल्यह्रास की लिखित मूल्य विधि को लागू करता है जबकि लेखांकन उद्देश्यों के लिए सीधी रेखा विधि का उपयोग किया जाता है।

यह अंतर भविष्य में उलट जाएगा जब कर उद्देश्यों के लिए मूल्यह्रास की तुलना में कर उद्देश्यों के लिए मूल्यह्रास कम होगा। उपरोक्त मामले में, यह मानते हुए कि वर्ष के लिए कर की दर 40% है और कोई अन्य समय के अंतर नहीं हैं, रु की कर देयता को स्थगित कर दिया है। 16 [(100 रु। - 60 रु।) X 40%] को मान्यता दी जाएगी। एक अन्य उदाहरण एक व्यय है जो पहले से ही अपने असंयम के वर्ष में लेखांकन उद्देश्यों के लिए लिखा गया है, लेकिन समय की अवधि के लिए कर उद्देश्यों के लिए स्वीकार्य है।

इस मामले में, उस व्यय का प्रतिनिधित्व करने वाली परिसंपत्ति में केवल कर उद्देश्यों के लिए संतुलन होगा, लेकिन लेखांकन उद्देश्यों के लिए नहीं। कर उद्देश्यों के लिए परिसंपत्ति के संतुलन और लेखांकन उद्देश्यों के लिए संतुलन (जो शून्य है) के बीच का अंतर एक समय का अंतर होगा जो भविष्य में रिवर्स होगा जब यह खर्च कर उद्देश्यों के लिए अनुमति दी जाएगी। इसलिए, एक अलग कर संपत्ति को इस अंतर के विषय में विवेक के विचार के अनुसार मान्यता दी जाएगी।

परिशिष्ट 1:

समय के अंतर के उदाहरण:

ध्यान दें:

यह परिशिष्ट केवल उदाहरण है और लेखा मानक का हिस्सा नहीं है। इस परिशिष्ट का उद्देश्य लेखांकन मानक के अर्थ को स्पष्ट करने में सहायता करना है। यहां उल्लिखित अनुभाग वित्त अधिनियम, 2001 द्वारा संशोधित आयकर अधिनियम, 1961 में अनुभाग के संदर्भ हैं।

1. लेखांकन उद्देश्यों के लिए लाभ और हानि के बयान में खर्च किए गए व्यय, लेकिन बाद के वर्षों में कर उद्देश्यों के लिए अनुमति दी जाती है, जैसे

(ए) धारा ४३ बी (जैसे कर, कर्तव्य, उपकर, शुल्क, आदि) में उल्लिखित प्रकृति का व्यय, व्यापारिक आधार पर लाभ और हानि के बयान में अर्जित किया गया है लेकिन भुगतान के आधार पर बाद के वर्षों में कर उद्देश्यों के लिए अनुमति दी गई है।

(बी) गैर-निवासियों को भुगतान, व्यापारिक आधार पर लाभ और हानि के बयान में अर्जित किया गया है, लेकिन धारा 40 (ए) (i) के तहत कर उद्देश्यों के लिए अस्वीकृत कर दिया गया है और बाद के वर्षों में कर उद्देश्यों के लिए अनुमति दी जाती है जब संबंधित कर काटा या भुगतान किया जाता है।

(ग) देनदारियों की प्रत्याशा में लाभ और हानि के बयान में किए गए प्रावधान जहां प्रासंगिक देनदारियों को बाद के वर्षों में अनुमति दी जाती है जब वे क्रिस्टलीकृत होते हैं।

2. वर्षों की अवधि में पुस्तकों में किए गए व्यय, लेकिन पहले वर्ष में कर के उद्देश्य से पूरी तरह से अनुमति दी जाती है (उदाहरण के लिए किसी उत्पाद को पेश करने के लिए पर्याप्त विज्ञापन व्यय, आदि को पुस्तकों में आस्थगित राजस्व व्यय के रूप में माना जाता है) या यदि कर उद्देश्यों के लिए परिशोधन। एक लंबी या छोटी अवधि (उदाहरण के लिए धारा 35D के तहत प्रारंभिक खर्च, धारा 35DD के तहत समामेलन के लिए किए गए खर्च, धारा 35E के तहत खर्च पूर्वेक्षण)।

3. जहां पुस्तक और कर मूल्यह्रास में अंतर होता है।

इसके कारण उत्पन्न हो सकता है:

(ए) मूल्यह्रास दरों में अंतर।

(बी) मूल्यह्रास की विधि में अंतर जैसे एसएलएम या डब्ल्यूडीवी।

(ग) गणना की विधि में अंतर जैसे किताबों में व्यक्तिगत संपत्तियों के संदर्भ में मूल्यह्रास की गणना लेकिन कर उद्देश्यों के लिए ब्लॉक के आधार पर और पुस्तकों में समय के संदर्भ में गणना लेकिन ब्लॉक के तहत पूर्ण या आधे मूल्यह्रास के आधार पर कर उद्देश्य।

(d) परिसंपत्तियों की वास्तविक लागत की संरचना में अंतर।

4. जहां एक अनुमति जमा योजना के तहत किए गए जमा के आधार पर कर उद्देश्यों के लिए एक वर्ष में कटौती की अनुमति दी जाती है (जैसे धारा 33 एबी के तहत चाय विकास खाता योजना और धारा 33 एबीए के तहत साइट पुनर्स्थापना निधि योजना) और निकासी से व्यय इस तरह के डिपॉजिट को बाद के वर्षों में लाभ और हानि के बयान में डेबिट किया जाता है।

5. लाभ और हानि के बयान के लिए आय का श्रेय लेकिन केवल बाद के वर्षों में कर लगाया जाता है जैसे व्यापार में पूंजीगत संपत्ति का स्टॉक में रूपांतरण।

6. यदि किसी कारण से आय की मान्यता खातों में कई वर्षों से फैली हुई है, लेकिन आय प्राप्ति के वर्ष में पूरी तरह से कर लगाया जाता है।

परिशिष्ट 2:

ध्यान दें:

यह परिशिष्ट केवल उदाहरण है और लेखा मानक का हिस्सा नहीं बनता है। इस परिशिष्ट का उद्देश्य लेखा मानक के आवेदन का वर्णन करना है। लाभ और हानि के विवरण के अर्क नीचे वर्णित लेनदेन के प्रभावों को दिखाने के लिए प्रदान किए गए हैं।

चित्र 1:

एक कंपनी, एबीसी लिमिटेड, 31 मार्च को सालाना अपने खाते तैयार करती है। 1 अप्रैल, 20 × 1 पर, यह रु की लागत से एक मशीन खरीदता है। 1, 50, 000। मशीन में तीन साल का उपयोगी जीवन और शून्य का अपेक्षित स्क्रैप मूल्य है। हालांकि यह कर उद्देश्यों के लिए 100% प्रथम वर्ष मूल्यह्रास भत्ता के लिए पात्र है, लेकिन सीधी-रेखा विधि लेखांकन उद्देश्यों के लिए उपयुक्त मानी जाती है। एबीसी लिमिटेड को रुपये के मूल्यह्रास और करों से पहले मुनाफा होता है। प्रत्येक वर्ष 2, 00, 000 और कॉर्पोरेट कर की दर प्रत्येक वर्ष 40 प्रतिशत है।

रुपये की लागत से मशीन की खरीद। 20 × 1 में 1, 50, 000 रुपये की कर बचत को जन्म देता है। 60, 000। यदि मशीन की लागत लेखांकन उद्देश्यों के लिए अपने जीवन के तीन वर्षों में फैली हुई है, तो कर बचत की राशि को भी उसी अवधि में फैलाया जाना चाहिए जैसा कि नीचे दिखाया गया है:

20 × 1 में, कर उद्देश्यों के लिए अनुमत मूल्यह्रास की राशि लेखांकन उद्देश्यों के लिए लगाए गए मूल्यह्रास की राशि रुपये से अधिक है। 1, 00, 000 और, इसलिए, कर योग्य आय लेखांकन आय से कम है। इससे रुपये की आस्थगित कर देयता बढ़ जाती है। 40, 000।

20 x 2 और 20 x 3 में, लेखांकन आय कर योग्य आय से कम है क्योंकि लेखांकन उद्देश्यों के लिए लगाए गए मूल्यह्रास की राशि कर उद्देश्यों के लिए मूल्यह्रास की राशि रुपये से अधिक है। हर साल 50, 000 रु। तदनुसार, स्थगित कर देयता रुपये से कम हो जाती है। दोनों वर्षों में 20, 000 प्रत्येक। जैसा कि देखा जा सकता है, कर व्यय प्रत्येक अवधि की लेखांकन आय पर आधारित होता है।

20 × 1 में, लाभ और हानि खाते में डेबिट किया जाता है और रुपये की उत्पत्ति के समय के अंतर पर कर की राशि के साथ कर देयता खाते को स्थगित कर दिया जाता है। 1, 00, 000 प्रत्येक निम्नलिखित दो वर्षों में, आस्थगित कर देयता खाते में डेबिट किया जाता है और लाभ और हानि खाता रुपये के उलट समय अंतर पर कर की राशि के साथ जमा किया जाता है। 50, 000।

निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टियाँ पारित की जाएंगी:

वर्ष 20 × 1 में, आस्थगित कर खाते का शेष, अर्थात रु। कथन के पैराग्राफ 30 के संदर्भ में वर्ष के लिए देय वर्तमान कर से 40, 000 अलग से दिखाए जाएंगे। वर्ष 20 × 2 में, आस्थगित कर खाते का शेष रु। 20, 000 और वर्ष 20 × 1 के रूप में वर्ष के लिए देय वर्तमान कर से अलग से दिखाया जाएगा। वर्ष 20 × 3 में, आस्थगित कर देयता खाते का संतुलन शून्य होगा।

चित्रण 2:

उपर्युक्त चित्रण में, कॉर्पोरेट कर की दर तीन वर्षों में से प्रत्येक में समान मानी गई है। यदि कर की दर में परिवर्तन होता है, तो उद्यम के लिए यह आवश्यक होगा कि वह उस कर दर को लागू करने से स्थगित कर देयता की राशि को समायोजित करे, जो संचित समय के अंतर पर बैलेंस शीट की तारीख से अधिनियमित या निश्चित रूप से अधिनियमित की गई है। लेखा वर्ष (पैराग्राफ 21 और 22 देखें)। उदाहरण के लिए, यदि चित्रण 1 में, 20 × 1, 20 × 2 और 20 × 3 के लिए क्रमशः लागू की गई कर दरें क्रमशः 40%, 35% और 3 8% हैं, तो आस्थगित कर देयता की राशि की गणना निम्नानुसार की जाएगी:

हर साल आगे की गई आस्थगित कर देयता इस प्रकार से बैलेंस शीट में दिखाई देगी:

31 मार्च, 20 x 1 = 0.40 (1, 00, 000) = रु। 40, 000

31 मार्च, 20 x 2 = 0.35 (50, 000) = रु। 17, 500

31 मार्च, 20 x 3 = 0.38 (शून्य) = रु। शून्य

तदनुसार, प्रत्येक वर्ष के लिए लाभ और हानि खाते (संबंधित कर या देय कर देयता के साथ) के लिए डेबिट / जमा की गई राशि इस प्रकार होगी:

31 मार्च, 20 x 1 डेबिट = रु। 40, 000

31 मार्च, 20 x 2 (क्रेडिट) = रु। (22, 500)

31 मार्च, 20 x 3 (क्रेडिट) = रु। (17, 500)

चित्रण 3:

एक कंपनी, एबीसी लिमिटेड, 31 मार्च को सालाना अपने खाते तैयार करती है। कंपनी ने रुपये का नुकसान उठाया है। वर्ष 20 × 1 में 1, 00, 000 और रुपये का मुनाफा कमाया। वर्ष 20 x 2 में 50, 000 और 60, 000 क्रमशः 20 x 3। यह माना जाता है कि कर कानूनों के तहत, नुकसान को 8 साल के लिए आगे बढ़ाया जा सकता है और कर की दर 40% है और वर्ष 20 x 1 के अंत में, यह निश्चित रूप से निश्चित था, सबूतों का समर्थन करके, कि कंपनी पर्याप्त कर योग्य होगी भविष्य के वर्षों में आय, जिसके खिलाफ अवहेलना की गई अवहेलना और घाटे से आगे ले जाना, बंद किया जा सकता है। यह भी माना जाता है कि कर योग्य आय और लेखांकन आय के बीच कोई अंतर नहीं है सिवाय इसके कि सेट-ऑफ लॉस को वर्ष 20 × 2 और 20 × 3 में कर उद्देश्यों के लिए अनुमति दी जाती है।