अंडर-अवशोषण और ओवरहेड्स का ओवर-अवशोषण

अंडर और ओवर-अवशोषण के अर्थ, कारण, लेखांकन उपचार और सामान्य सिद्धांतों के बारे में जानने के लिए इस लेख को पढ़ें।

अर्थ:

लागतों में ओवरहेड अवशोषण की राशि ओवरहेड दर के आवेदन द्वारा व्यक्तिगत लागत इकाइयों को आवंटित ओवरहेड लागत की कुल राशि है। ओवरहेड लागत उत्पादन से पूरी तरह से पुनर्प्राप्त की जाती है यदि अवशोषण की वास्तविक दर विधि को अपनाया जाता है क्योंकि उत्पादन के लिए चार्ज की गई राशि ओवरहेड्स की मात्रा के बराबर है। लेकिन जब एक पूर्व निर्धारित दर का उपयोग बजट ओवरहेड्स के आधार पर किया जाता है और दर वास्तविक आधार पर लागू होती है, तो वास्तविक ओवरहेड व्यय चार्ज या बजट किए गए ओवरहेड खर्चों से भिन्न हो सकते हैं।

यदि अवशोषित की गई राशि उस राशि से कम है जो वास्तविक खर्च के अनुमान से अधिक हो सकती है और / या आउटपुट या घंटों के अनुमान से कम काम किया जाता है, तो अंतर को अंडर-अवशोषण के रूप में जाना जाता है। इस प्रकार ओवरहेड्स के अंडर-अवशोषण का अर्थ है वह मात्रा जिसके द्वारा अवशोषित ओवरहेड्स वास्तविक रूप से किए गए ओवरहेड्स की वास्तविक मात्रा से कम हो जाते हैं। यह लागतों को समझने का प्रतिनिधित्व करता है क्योंकि नौकरियों, प्रक्रियाओं आदि की लागत में ओवरहेड खर्च पूरी तरह से वसूल नहीं किए जाते हैं।

दूसरी ओर, अगर अवशोषित की गई राशि अनुमान से कम खर्च होने के कारण खर्च की गई राशि से अधिक है और / या आउटपुट या घंटों ने अनुमान से अधिक काम किया है, तो इसका मतलब होगा ओवरहेड्स का अति-अवशोषण और लागत को बढ़ाएगा। इस प्रकार ओवरहेड्स के अति-अवशोषण का मतलब है ओवरहेड्स की वास्तविक मात्रा में अवशोषित ओवरहेड्स की अधिकता।

मान लीजिए कि वास्तविक उत्पादन ओवरहेड्स 3, 38, 000 रुपये और ओवरहेड्स बरामद किए गए 3, 24, 480 रुपये हैं, तो 13, 520 रुपये (यानी 3, 38, 000 - 7 3, 24, 480) के तहत अवशोषण होगा। मान लीजिए कि उक्त मामले में बरामद ओवरहेड्स 3 रुपये, 48, 000 रुपये हैं, तो 10, 000 रुपये का ओवर-अवशोषण होगा (यानी रु 3, 48, 000 - रु 3, 38, 000)।

ओवरहेड्स के नीचे या अधिक अवशोषण के कारण:

निम्न कारणों में से किसी के कारण ओवरहेड्स का अवशोषण या अति-अवशोषण हो सकता है:

(i) ओवरहेड्स के आकलन में त्रुटि:

किसी विभाग के लिए वास्तव में किए गए कुल ओवरहेड्स अनुमान लगाने में त्रुटि के कारण अनुमानित राशि से अधिक या कम हो सकते हैं। यह इस संबंध में जानबूझकर निर्णय लेने या उचित नियंत्रण की कमी के कारण हो सकता है।

(ii) उचित मात्रा के आकलन में त्रुटि:

उत्पादन का वास्तविक वॉल्यूम उत्पादन के स्तर का अनुमान लगाने में त्रुटि के कारण अनुमानित आउटपुट से अधिक या कम हो सकता है।

(iii) काम किए गए वास्तविक घंटे अनुमानित घंटों से अधिक या कम हो सकते हैं।

(iv) उत्पादन से कारखाने के ओवरहेड्स बरामद होने का आधार अब सामग्री या मजदूरी दरों में बदलाव के आधार पर सही नहीं हो सकता है।

(v) लागत खातों में ओवरहेड के अपने हिस्से के साथ कार्य-प्रगति का शुल्क नहीं लिया जा सकता है।

(vi) उत्पादन की विधि में बड़े अप्रत्याशित परिवर्तन हो सकते हैं, जिसके कारण वर्ष के दौरान गैर-आवर्ती प्रकृति का व्यय हो सकता है।

(vii) समय-समय पर ओवरहेड खर्चों में मौसमी उतार-चढ़ाव। ओवरहेड दर की गणना चोटियों और कुंडों के औसत द्वारा की जाती है। ओवरहेड्स के अंडर-अवशोषण में यह परिणाम होता है अगर दर की गणना पूरी क्षमता के संदर्भ में की जाती है और ओवरहेड लागत के अंडर-अवशोषण का उपयोग अप्रभावित क्षमता से संबंधित ओवरहेड का प्रतिनिधित्व करता है।

(viii) काम की स्थिति में कुछ महत्वपूर्ण बदलाव हो सकते हैं जैसे कि भारी समयोपरि, दूसरी पारी की शुरुआत, उपकरणों के साथ मैनुअल श्रम का प्रतिस्थापन आदि।

अंडर और ओवर-एब्सर्ड ओवरहेड्स का लेखा-जोखा:

ओवरहेड्स के तहत या अधिक अवशोषण का लेखांकन उपचार इस तरह के अंडर या ओवर-अवशोषण और उन परिस्थितियों के ऊपर निर्भर करता है जिनके तहत यह उत्पन्न होता है। ओवरहेड्स के तहत या अधिक अवशोषण के निपटान के मुख्य तरीके निम्नलिखित हैं।

(i) अनुपूरक दरों का उपयोग:

यदि अंडर या ओवर-अवशोषण की मात्रा काफी है; नौकरी या प्रक्रिया की लागत को ओवरहेड के पूरक लेवी के माध्यम से समायोजित किया जाता है। अनुपूरक दर की गणना वास्तविक आधार द्वारा कम या अधिक अवशोषण की मात्रा को विभाजित करके की जाती है। अंडर-अवशोषण को प्लस दर से सही सेट किया जाता है जबकि ओवर-अवशोषण को माइनस दर द्वारा समायोजित किया जाता है। पूरक दर की गणना अवशोषित राशि के प्रतिशत के रूप में भी की जा सकती है।

एक पूरक दर से ओवरहेड की लागत का सुधार वास्तविक दरों द्वारा ओवरहेड को पुनर्प्राप्त करने के अलावा कुछ भी नहीं है। वास्तविक दर पद्धति की सभी कमियों को अनुपूरक दर को अनावश्यक बना दिया जाएगा और लिपिक खर्चों में जोड़ा जाएगा। जब ओवरहेड दर को अधिकतम प्राप्य या सामान्य क्षमता के साथ जोड़ा जाता है लेकिन वास्तविक क्षमता के अलावा, तो अनुपूरक दर की गणना उद्देश्य (यानी निष्क्रिय क्षमता को प्रकट करने के लिए) को हरा देगी, जिसके लिए इसकी गणना की जाती है।

अनुपूरक दर उन मामलों में बेकार है जहां पूरे ओवरहेड का एक समान शुल्क रखने के लिए, ओवरहेड लागत या गतिविधि के स्तर में मौसमी उतार-चढ़ाव से बचने के लिए लेखांकन अवधि निर्धारित की जाती है।

पूरक दर के माध्यम से लागतों का सुधार आवश्यक है जब प्रबंधन भविष्य की तुलना के लिए वास्तविक ऐतिहासिक लागतों को बनाए रखना पसंद करता है। इसका उपयोग तब किया जाता है जब कीमतें लागत के आधार पर तय की जाती हैं।

लेखांकन अवधि के अंत में अंडर या ओवर-अवशोषण की मात्रा को कार्य-प्रगति, समाप्त स्टॉक और प्रत्यक्ष श्रम घंटे या मशीन घंटे या इन प्रत्येक खातों में शेष राशि के मूल्यों के अनुपात में बिक्री की लागत में समायोजित किया जाता है। पूरक दर के उपयोग द्वारा। सहायक रिकॉर्ड या व्यक्तिगत आइटम सही नहीं हैं। समायोजित की गई राशि को बैलेंस शीट में कार्य-प्रगति और तैयार माल स्टॉक में कटौती या परिवर्धन के रूप में दिखाया जाएगा।

इस पद्धति के तहत, अवधि के लिए लाभ कम हो जाएगा या बिक्री की लागत को समायोजित राशि और स्टॉक के मूल्य में वृद्धि होगी या कार्य-प्रगति और तैयार माल स्टॉक में समायोजित राशि से घट जाएगी। उत्तरार्द्ध बाद की अवधि के लाभ को प्रभावित करेगा।

(ii) लागत और लाभ खाते की लागत को लिखकर:

यदि अंडर या ओवर-अवशोषण की मात्रा छोटी है, तो इसे जटिल प्रक्रिया द्वारा पूरक दर की गणना करने के बजाय कॉस्टिंग प्रॉफिट एंड लॉस अकाउंट को लिखा जा सकता है। निष्क्रिय सुविधाओं के कारण अंडर-अवशोषण इस तरह से लिखा जाना चाहिए जो कुछ भी राशि हो सकती है।

लेखांकन अवधि के अंत में अंडर या ओवर-अवशोषण की राशि को ओवरहेड सस्पेंस खाते में स्थानांतरित किया जाता है जो अंततः कॉस्टिंग प्रॉफिट और लॉस अकाउंट या सीधे कॉस्टिंग प्रॉफिट और लॉस अकाउंट में स्थानांतरित किया जाता है। यदि असामान्य कारणों जैसे कि हमले, लॉक-आउट, मेजर ब्रेकडाउन आदि के कारण अंडर या ओवर-अवशोषण का कुछ हिस्सा उत्पन्न होता है, तो ऐसे हिस्से को अगले वर्ष तक ले जाना चाहिए और उस अवधि के लिए दर तय करते समय ध्यान में रखा जाता है। ।

इस पद्धति का मुख्य दोष यह है कि यह स्टॉक के मूल्य को विकृत कर देगा क्योंकि ओवरहेड्स के तहत या अधिक अवशोषण की मात्रा सीधे कॉस्टिंग प्रॉफिट और लॉस अकाउंट में स्थानांतरित कर दी जाती है और कार्य-प्रगति और तैयार माल के स्टॉक को आवंटित नहीं किया जाता है । इस तरह के स्टॉक का मूल्य या तो अगले लेखा अवधि में या उससे अधिक होगा। अंडर-अवशोषण अवधि के लिए समान आंकड़े द्वारा चिंता के लाभ को कम करेगा।

(iii) बाद के वर्षों में खातों में अवशोषण:

ओवरहेड्स के अंडर या ओवर- अवशोषण की राशि को सस्पेंस या ओवरहेड रिजर्व खाते में स्थानांतरित करके अगले खाते में स्थगित प्रभार या स्थगित क्रेडिट के रूप में ले जाया जा सकता है। सामान्य व्यावसायिक चक्र एक वर्ष से अधिक और नई परियोजनाओं और योजनाओं के मामले में जब उत्पादन के प्रारंभिक चरणों में उत्पादन कम होता है और ओवरहेड्स का पूरा हिस्सा वहन नहीं कर सकता है, तो इस पद्धति का उपयोग उचित है।

ऐसी परिस्थितियों में, यह वांछनीय है कि इस तरह की लागत का कुछ हिस्सा अगली अवधि के लिए बाद के वर्षों के उत्पादन में अवशोषित किया जाए। एक आलोचना जो आम तौर पर इस पद्धति के खिलाफ की जाती है, वह यह है कि लागत उस अवधि में अवशोषित की जानी चाहिए, जिसमें इसका उपयोग और उपयोग किया जाता है और इसे अवशोषण के उद्देश्य के लिए अगली अवधि तक नहीं ले जाना चाहिए क्योंकि यह लागत को बिगाड़ देगा तुलना।

चित्र 1:

एक कारखाने का कुल ओवरहेड खर्च 4, 46, 380 रुपये है। कारखाने के सामान्य कामकाज को ध्यान में रखते हुए, उत्पादन में प्रति घंटे 1.25 रुपये में ओवरहेड बरामद किया गया था। काम किए गए वास्तविक घंटे 2, 93, 104 थे। आप यह मानते हुए कि खातों की किताबों को बंद करने के लिए कैसे आगे बढ़ेंगे, यह मानते हुए कि 7, 800 इकाइयों के अलावा, जिनमें से 7, 000 की बिक्री हुई, काम-प्रगति में 200 समान इकाइयाँ थीं? जांच में यह पाया गया कि 50 प्रतिशत अनसब्सक्राइब्ड ओवरहेड अप्रत्यक्ष सामग्री और अप्रत्यक्ष श्रम की लागत में वृद्धि के कारण था और शेष 50 प्रतिशत कारखाना अक्षमता के कारण था। सुझाए गए तरीके का लाभ निहितार्थ भी दें।

चित्रण 2:

एबीसी लिमिटेड एक ऐतिहासिक लागत प्रणाली का उपयोग करता है और पूर्वनिर्धारित दरों के आधार पर ओवरहेड्स को लागू करता है। 31-3-2012 को समाप्त वर्ष के लिए कंपनी द्वारा निम्नलिखित आंकड़े उपलब्ध कराए गए हैं।

उपरि व्यय की मदों के लिए सामान्य सिद्धांत :

व्यय के मद को उपरि के रूप में माना जाना है या नहीं, इस पर विचार करते समय सामान्य सिद्धांतों का पालन किया जाना चाहिए:

1. ओवरहेड में अप्रत्यक्ष लागतें शामिल होती हैं, अर्थात वे लागतें जिन्हें किसी विशेष कार्य, प्रक्रिया या उत्पाद पर सीधे शुल्क या आवंटित नहीं किया जा सकता है। इस प्रकार, उत्पाद, नौकरी आदि के लिए व्यय की वस्तुओं के संबंध को देखा जाना चाहिए।

2. प्रत्यक्ष लागत को ओवरहेड्स के रूप में नहीं माना जाना चाहिए। लेकिन कुछ मामलों में भी प्रत्यक्ष खर्च को ओवरहेड माना जा सकता है; उदाहरण के लिए, जब किसी विशेष काम या उत्पाद के लिए किसी विशेष वस्तु की कीमत जैसे कि स्क्रू, नट, बोल्ट आदि की लागत इतनी कम होती है कि उन्हें प्रत्यक्ष लागत के रूप में वसूलना सुविधाजनक नहीं होता है, तो यह नौकरियों के ऊपर ओवरहेड्स के रूप में अंकित किया जाना है। या उत्पादों।

3. ओवरहेड्स लाभ और मैं या जिम्मेदारियों के सिद्धांतों के अनुसार एक लागत केंद्र से जुड़ा हो सकता है। लाभ सिद्धांत का तात्पर्य है कि यदि एक लागत केंद्र अंतरिक्ष की एक बड़ी इकाई के अनुपात पर कब्जा करता है, जिसके लिए किराए और दरों जैसे स्थायी शुल्क बिल्कुल पता लगाने योग्य हैं, तो इसे ऐसी लागतों के कारण अनुपात के साथ चार्ज किया जाना चाहिए। जिम्मेदारी सिद्धांत का तात्पर्य है कि चूंकि विभागीय प्रमुख के पास किराए की दरों और भुगतान की गई दरों पर कोई नियंत्रण नहीं है, ये दूसरों के निर्णयों द्वारा तय किए जा रहे हैं, उनके विभाग को उनका कोई आवंटन नहीं करना चाहिए।

4. पूंजी प्रकृति के सभी व्यय को लागत से बाहर रखा जाना चाहिए और ओवरहेड्स के रूप में नहीं माना जाना चाहिए।

5. सभी व्यय जो लागत से संबंधित नहीं हैं, जैसे कि ऋण, दान, सदस्यता, आयकर आदि पर ब्याज की दंड दरें लागत से बाहर रखी गई हैं और ओवरहेड्स के रूप में नहीं माना जाएगा।

6. जबकि व्यक्तिगत नौकरियों, प्रक्रियाओं या उत्पादों के लिए प्रत्यक्ष लागत की वस्तुओं को चार्ज करना सुविधाजनक नहीं है, इन लागतों को ओवरहेड के रूप में आवंटित करने या अपील करने की सलाह दी जाती है। उदाहरण के लिए, विद्युत शुल्क को प्रत्यक्ष लागत के रूप में माना जा सकता है यदि अलग-अलग मशीनों या विभागों के लिए बिजली की खपत के मीटर लगाए जाते हैं, लेकिन जब ऐसा नहीं होता है, तो कुल बिजली बिल को ओवरहेड्स के रूप में विभिन्न नौकरियों, उत्पादों या प्रक्रियाओं में आवंटित किया जा सकता है। ।

7. ऐसी प्रकृति के सभी अप्रत्यक्ष खर्च जिनके लिए नकद भुगतान किया गया है या देयता अनुबंधित है या निरंतर पूंजीगत मूल्य में हानि को ओवरहेड्स माना जाना चाहिए। पहले प्रकार का एक उदाहरण टेलीफोन बिल या कारखाने द्वारा भुगतान किया जाने वाला बिजली शुल्क होगा और तीसरे प्रकार का एक उदाहरण कारखाने या कार्यालय में अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास होगा।