शीर्ष 6 फैक्टरी ओवरहेड्स - समझाया!
यहां हम निम्नलिखित छह महत्वपूर्ण फैक्ट्री ओवरहेड्स का विवरण देते हैं: (1) मूल्यह्रास, (2) ब्याज, (3) किराया, (4) रॉयल्टी, (5) मरम्मत और (6) ईंधन और बिजली।
(1) मूल्यह्रास:
मूल्यह्रास 1 का अर्थ है उम्र और अन्य अंशदायी मामलों के कारण मूल्य में कमी, अर्थात। टूट - फूट। इस शब्द को रखरखाव से अलग किया जाना चाहिए जिसका अर्थ है कि मशीन को कार्य क्रम में रखने के लिए आवश्यक मरम्मत करना। आदेश में कि उत्पादन की सही लागत का पता लगाया जाए और संपत्ति का मूल्य अपने उचित आंकड़े पर बैलेंस शीट में बताया जाए, यह उचित है कि संयंत्र और मशीनरी और अन्य सभी परिसंपत्तियों के मूल्यह्रास की उचित मात्रा को लिखें। टूट - फूट।
मूल्यह्रास के लिए पर्याप्त प्रावधान वित्तीय दृष्टिकोण से भी महत्वपूर्ण है, क्योंकि यह अब मशीनरी की जगह के लिए पर्याप्त धनराशि उपलब्ध कराता है जब यह सेवा योग्य नहीं होता है। उचित निर्धारण या मूल्यह्रास सबसे महत्वपूर्ण है क्योंकि गणना में कोई त्रुटि फैक्टरी लागत और लाभ दोनों को अक्षम कर सकती है। स्वाभाविक रूप से, किसी विशेष व्यवसाय में प्रचलित स्थितियाँ इसके मूल्यह्रास के उचित निर्धारण पर होनी चाहिए, और कोई कठोर और तेज़ नियम निर्धारित नहीं किया जा सकता है। हालांकि, मूल्यह्रास अंतर्निहित सिद्धांत अच्छी तरह से चिह्नित और सहमत हैं।
मूल्यह्रास की गणना के तरीके:
(ए) सीधी रेखा विधि:
"संपत्ति के ग्रहण किए गए जीवन पर समान आवधिक शुल्कों के माध्यम से मूल्यह्रास के लिए प्रदान करने की विधि।" लागत में, मूल्यह्रास तय किस्त की प्रणाली पर सबसे अच्छा काम करता है जो मशीनरी और उसके अनुमानित जीवन को ध्यान में रखकर निर्धारित किया जाता है। अपने जीवन के अंत में स्क्रैप मूल्य। अप्रचलन के जोखिम के कारण, मशीनरी का एक टुकड़ा बेकार हो सकता है, या इसकी प्राकृतिक जीवन की तुलना में बहुत पहले, बहुत नुकसान में बेचा जा सकता है।
एक मशीन 15 साल चल सकती है यदि हम इसका उपयोग करने पर अड़े हैं, लेकिन अगर हम उम्मीद करते हैं कि 10 साल के अंत में एक नई और बेहतर मशीन उपलब्ध होगी, तो मशीन को 10 साल की अवधि में नहीं बल्कि 15 साल से अधिक समय के लिए हटा दिया जाना चाहिए। यदि मशीन का क्रय मूल्य है, तो रु। 10, 000 और इसका स्क्रैप मूल्य 10 वर्ष के अंत में रु। 500, वार्षिक मूल्यह्रास रुपये होगा। 950 यानी रु। (10, 000-500) / 10।
(बी) उत्पादन घंटे की विधि:
"अपने जीवन काल के अनुमानित घंटों के हिसाब से परिसंपत्ति के मूल्य को विभाजित करके, गणना की गई उत्पादन की प्रति घंटे की निश्चित दर के माध्यम से मूल्यह्रास के लिए प्रदान करने की विधि।" यह विधि केवल सीधी रेखा विधि का रूपांतर है।
इस मामले में मशीन का जीवन घंटे के संदर्भ में अनुमानित है जिसके लिए इसके उपयोग की उम्मीद है। कुल घंटे के हिसाब से लागत (माइनस स्क्रैप वैल्यू) को विभाजित करने पर प्रति रनिंग डेप्रिसिएशन का पता लगाया जा सकेगा। यदि, उपरोक्त उदाहरण में, सभी दस वर्षों के लिए घंटे की कुल संख्या 18, 000 होने की उम्मीद है, तो प्रति घंटे मूल्यह्रास 9, 500 / 18, 000 या 53 पैसे प्रति घंटे होगा।
उपरोक्त दो विधियों का लाभ यह है कि साल-दर-साल मूल्यह्रास के लिए शुल्क समान होगा और अलग नहीं होगा। ऐसा इसलिए है क्योंकि आउटपुट के संदर्भ में मशीन की सेवा उसके पूरे जीवन में समान है। लेकिन हमें यह याद रखना चाहिए कि मशीनरी के संबंध में कुल शुल्क मूल्यह्रास है और मरम्मत जिसके बिना मशीनरी सेवा नहीं रहेगी।
मशीनरी के संबंध में प्रभारी की एकरूपता बनाए रखने के लिए, हमें मशीन की मरम्मत पर खर्च की जाने वाली कुल राशि का अनुमान उसके जीवन काल में लगाना होगा और उसे उसके अनुमानित जीवन के वर्षों की संख्या से विभाजित करना होगा।
ऐसा इसलिए है क्योंकि पहले के वर्षों में मरम्मत नगण्य है और बाद के वर्षों में वे बहुत भारी हैं। इस प्रकार, अगर हम उम्मीद करते हैं कि मरम्मत के माध्यम से खर्च की जाने वाली कुल राशि रु। सभी दस वर्षों में 1, 000, मशीन के संबंध में वार्षिक शुल्क रु। 1, 050 (मूल्यह्रास के लिए 950 रुपये और मरम्मत के लिए 100 रुपये सालाना)।
(c) मरम्मत प्रावधान विधि:
"समय-समय पर शुल्क के माध्यम से मूल्यह्रास और रखरखाव लागत के कुल के लिए प्रदान करने की विधि, जिनमें से प्रत्येक मूल्यह्रास की संपत्तियों की कुल लागत और जीवन के दौरान अपेक्षित रखरखाव लागत का निरंतर अनुपात है।"
इस पद्धति के तहत परिसंपत्ति के जीवन भर मरम्मत की लागत का अनुमान लगाया जाता है और परिसंपत्ति की लागत में जोड़ा जाता है। मूल्यह्रास और मरम्मत और रखरखाव दोनों के लिए एक व्यापक प्रभार देने के लिए कुल राशि (अनुमानित स्क्रैप मूल्य से कम) अनुमानित जीवन द्वारा विभाजित है। विधि वर्ष-दर-वर्ष की एकरूपता के लिए बनाती है-यह उचित कार्य है यदि परिसंपत्ति द्वारा प्रदान की गई सेवा परिसंपत्ति के जीवन पर भी समान है।
(d) संतुलन विधि को कम करना:
"पहले प्रदान की गई राशियों में कटौती के बाद परिसंपत्ति के मूल्य के संतुलन के एक स्थिर अनुपात के रूप में गणना की गई आवधिक प्रभार के माध्यम से मूल्यह्रास के लिए प्रदान करने की विधि।"
इस विधि में, मूल्यह्रास की गणना पुस्तकों में परिसंपत्ति के मूल्य में एक निश्चित प्रतिशत लागू करके की जाती है क्योंकि यह वर्ष दर वर्ष कम हो जाती है। मान लीजिए, रुपये के लिए एक संपत्ति का अधिग्रहण किया जाता है। 50, 000 और मूल्यह्रास को 20 प्रतिशत पर प्रदान किया जाना है। राशि रु। पहले साल में 10, 000 और दूसरे साल में 8, 000, यानी 20 रु। 50, 000 कम रु। 10, 000 पहले से ही लिखा है। मूल्यह्रास की राशि कम हो जाएगी और इस पद्धति के तहत परिसंपत्ति मूल्य पूरी तरह से समाप्त नहीं हो सकता है।
लिखी गई राशि पहले वर्ष में सबसे भारी होगी, जो इस तथ्य को स्वीकार करती है कि जैसे ही कोई परिसंपत्ति अपने मूल्य का ज्यादा इस्तेमाल करती है, जैसे ही उसे इस्तेमाल में लाया जाता है, वह दूसरा हाथ बन जाती है। इसके अलावा, मरम्मत शुरुआत में हल्की होगी, लेकिन वार्षिक रूप से बढ़ती चली जाएगी - मरम्मत पर खर्च की गई कुल राशि और मूल्यह्रास के रूप में लिखी गई संपत्ति के जीवन पर कम या ज्यादा समान होगी, जो कि तब से होनी चाहिए किसी संपत्ति का उपयोग करने की लागत में वास्तव में दोनों शामिल हैं।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि इस पद्धति के तहत लिखी जाने वाली संपत्ति का प्रतिशत स्ट्रेट लाइन विधि के मामले में प्रतिशत से लगभग तीन गुना अधिक होगा, यदि परिसंपत्ति को उसी अवधि के भीतर लिखा जाना है।
(ई) अंक विधि का योग:
“निम्नलिखित सूत्र के अनुसार गणना की गई आवधिक दरों के अनुसार मूल्यह्रास के लिए प्रदान करने की विधि;
यदि 'एन' परिसंपत्ति का अनुमानित जीवन है, तो दर की गणना प्रत्येक अवधि में एक अंश के रूप में की जाती है जिसमें भाजक हमेशा श्रृंखला 1, 2, 3 का योग होता है। n और पहली अवधि के लिए अंश n होता है, क्योंकि दूसरा n - 1, और इसी तरह।
किसी भी परिसंपत्ति के संबंध में लिखी जाने वाली कुल राशि, निश्चित रूप से, इसकी अनुमानित स्क्रैप मूल्य लागत कम है।
इस विधि के तहत प्रत्येक वर्ष लिखी जाने वाली राशि की गणना इस प्रकार की जाती है:
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मान लीजिए कि किसी संपत्ति का जीवन 10 साल का है। 1 से 10 के कुल अंकों की संख्या 55 है। पहले वर्ष में लिखी जाने वाली मूल्यह्रास की संपत्ति का मूल्य इसके स्क्रैप मूल्य से 10/55 कम होगा और दूसरे वर्ष में, इस आंकड़े का 9/55 लिखा जाएगा और इतने पर। विधि में फायदे और नुकसान को कम करने की शेष विधि के समान है।
(च) उत्पादन इकाई विधि या कमी विधि:
"अपने जीवन के दौरान उत्पादित की जाने वाली इकाइयों की अनुमानित संख्या से संपत्ति के मूल्य को विभाजित करके गणना की गई उत्पादन की एक निश्चित दर के माध्यम से मूल्यह्रास के लिए प्रदान करने की विधि"।
इस विधि के तहत, मूल्यह्रास की गणना सूत्र द्वारा की जाती है:
परिसंपत्ति की लागत उसके अनुमानित स्कार्प मान / संपत्ति की पूरी जिंदगी के दौरान उत्पादित होने की उम्मीद इकाइयों की संख्या कम है
मान लीजिए कि एक मशीन जिसकी लागत रु। 50, 000, कुल 1, 50, 000 यूनिट माल का उत्पादन करेगा, स्क्रैप मूल्य रु। 2, 000। उत्पादन की प्रति यूनिट मूल्यह्रास 32P होगी, अर्थात (50, 000 - 2, 000) / 150000। यदि पहले वर्ष में, 20, 000 इकाइयाँ निर्मित होती हैं, तो लिखी जाने वाली मूल्यह्रास रुपये होगी। 6, 400, यानी 20, 000 x 32P; दूसरे वर्ष में राशि in.४ in०० होगी यदि उस वर्ष उत्पादन १५, ००० यूनिट हो।
यह विधि उपयोगी है यदि समय बीतने पर परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन को प्रभावित नहीं किया जाता है या यदि इसे इतनी तीव्रता से काम किया जाना है कि यह अप्रचलन के किसी भी खतरे से पहले पूरी तरह से मूल्यह्रास हो जाएगा।
जब इस विधि को खानों, खदानों आदि जैसी संपत्तियों पर लागू किया जाता है, तो इसे डिप्लेशन विधि के रूप में जाना जाता है। एक खदान के मामले में, लिखी जाने वाली राशि खनन की गई मात्रा के संदर्भ में और कुल मात्रा के लिए है जो उपलब्ध होने का अनुमान है। उत्पादन की प्रति इकाई, मूल्यह्रास होगा: खदानों की कुल / उपलब्ध अनुमानित मात्रा की मात्रा खनिज की मात्रा x प्रति यूनिट की दर (जैसा कि ऊपर परिकलित किया गया है)।
एक विशेष वर्ष के लिए, मूल्यह्रास होगा:
(छ) पुनर्वसन विधि:
"आवधिक आवृत्तियों के माध्यम से मूल्यह्रास के लिए प्रदान करने की विधि, जिनमें से प्रत्येक शुरुआत में और अवधि के अंत में परिसंपत्ति को सौंपे गए मूल्यों के बीच अंतर के बराबर है।"
यह विधि ढीले उपकरण, पशुधन, आदि की मूल्यह्रास की गणना के लिए उपयोगी है, जो मूल्यह्रास की नियमित दरों के अधीन नहीं हैं। प्रत्येक वर्ष के अंत में, संबंधित संपत्ति का मूल्य होता है और यदि मूल्य पुस्तक मूल्य से कम है, तो अंतर को मूल्यह्रास के रूप में लिखा जाता है। मूल्य में प्रशंसा की संभावना नहीं है। यदि यह वहां है तो कीमतों में वृद्धि के कारण ऐसा होने की संभावना है; यह बेहतर नजरअंदाज कर दिया है।
(ज) वार्षिकी विधि:
"आवधिक शुल्कों के माध्यम से मूल्यह्रास के लिए प्रदान करने की विधि, जिनमें से प्रत्येक संपत्ति की मूल्यह्रास की लिखित मूल्य पर प्रति अवधि दी गई अवधि पर प्रतिदीप्त मूल्य और ब्याज की कुल लागत के कुल अनुपात का एक निरंतर अनुपात है। प्रत्येक अवधि। ”
यह विधि परिसंपत्ति का अधिग्रहण करके खो गए ब्याज को ध्यान में रखती है; कुल संपत्ति की लागत ही नहीं बल्कि ब्याज पर भी लिखा जाने वाला मूल्यह्रास। प्रत्येक वर्ष, ब्याज को परिसंपत्ति के बुक वैल्यू में जोड़ा जाता है, जैसा कि उस वर्ष की शुरुआत में जिस दर पर कंपनी उचित समझती है।
लिखी जाने वाली राशि हर साल एक समान होती है और एन्युइटी टेबल्स से पता लगाया जाता है। परिसंपत्ति के मूल्य में जोड़ा गया ब्याज केवल एक सांकेतिक शुल्क है और इसे लाभ और हानि खाते में जमा किया जाता है। अधिकांश लागत एकाउंटेंट ओवरहेड्स में रुचि शामिल नहीं करते हैं (विषय पर चर्चा के लिए पृष्ठ 126 नीचे देखें) और इसलिए मूल्यह्रास प्रदान करने का यह तरीका लागत के प्रयोजनों के लिए उपयुक्त नहीं हो सकता है।
(i) डूबती निधि विधि:
उन्होंने कहा, '' निश्चित आवधिक शुल्कों के माध्यम से मूल्यह्रास के लिए मुहैया कराने की विधि, जो परिसंपत्ति के जीवन पर चक्रवृद्धि ब्याज के साथ संयुक्त होती है, उस परिसंपत्ति की लागत के बराबर होगी। प्रत्येक आवधिक प्रभार के साथ, उसी राशि का निवेश निश्चित ब्याज प्रतिभूतियों में किया जाएगा जो परिसंपत्ति के जीवन के अंत में, इसकी लागत के बराबर राशि प्रदान करने के लिए चक्रवृद्धि ब्याज पर जमा होगा। "
इस पद्धति का उपयोग यह सुनिश्चित करने के लिए किया जाता है कि जिस समय परिसंपत्ति का उपयोगी जीवन समाप्त हो गया है, उसे बदलने के लिए तैयार धन उपलब्ध होगा।
प्रक्रिया है:
(i) प्रत्येक वर्ष एक राशि को मूल्यह्रास खाते और डेबिट फंड खाते में क्रेडिट द्वारा प्रदान किया जाता है;
(ii) ऊपर (i) और (iii) में उल्लिखित राशि के बराबर की राशि को आसानी से बिक्री योग्य प्रतिभूतियों में निवेश किया जाता है, इस खाते को मूल्यह्रास निधि निवेश खाते के रूप में नामित किया जाता है;
(iii) ब्याज, हर साल किए गए निवेश पर प्राप्त किया जाता है, जिसे मूल्यह्रास निधि खाते में जमा किया जाता है - इस राशि को वार्षिक मूल्यह्रास के साथ पुनर्निवेशित किया जाता है;
(iv) परिसंपत्ति के जीवन के अंत में, परिसंपत्तियों के प्रतिस्थापन के लिए धन प्रदान करने के लिए निवेश बेचा जाता है; तथा
(v) डेप्रिसिएशन फंड अकाउंट में क्रेडिट बैलेंस के खिलाफ पुरानी संपत्ति को लिखा जाता है।
प्रत्येक वर्ष प्रदान की जाने वाली राशि को डूब दर फंड टेबलों से अपेक्षित ब्याज दर और उस अवधि के आधार पर पता लगाया जाएगा जिस अवधि में फंड का निर्माण किया जाना है। यह विधि वित्तीय लेखांकन में उपयुक्त है क्योंकि धन का निर्माण एक ऐसा कार्य है जिसके साथ लागत लेखाकार वास्तव में चिंतित नहीं है।
(जे) बंदोबस्ती नीति विधि:
"परिसंपत्ति के जीवन के अंत में, इसकी लागत के बराबर राशि, प्रदान करने के लिए आवश्यक राशि के लिए एक एंडोमेंट पॉलिसी पर प्रीमियम के समतुल्य समय-समय पर शुल्क के माध्यम से मूल्यह्रास के लिए प्रदान करने की विधि।"
यह विधि लगभग सिंकिंग फंड विधि के समान है। अंतर यह है कि एक बीमा कंपनी के साथ व्यवस्था की जाती है जो वार्षिक प्रीमियम के बदले में निर्धारित अवधि के अंत में एक निश्चित राशि का भुगतान करने के लिए सहमत होता है। वार्षिक प्रीमियम तब प्रत्येक वर्ष मूल्यह्रास के रूप में प्रदान की जाने वाली राशि बन जाती है। यह विधि वित्तीय लेखाकार की भी चिंता करती है न कि लागत लेखाकार की।
यह लिखे जाने के बाद संपत्ति का निरंतर उपयोग। ऐसा कभी-कभी हो सकता है कि एक मशीन जिसे पूरी तरह से बंद कर दिया गया है, अभी भी उपयोग में है, अर्थात मशीन का अनुमानित जीवन समाप्त हो सकता है, लेकिन नई मशीनों की अच्छी मरम्मत और रखरखाव या अनुपलब्धता के कारण, मशीन का उपयोग अभी भी किया जा रहा है ।
जहां तक वित्तीय खातों का संबंध है, अनुमानित जीवन समाप्त होने के बाद किसी भी मूल्यह्रास को लिखने की आवश्यकता नहीं होगी, लेकिन लागत के मामले में ऐसा नहीं हो सकता है। उनके अनुमानित जीवन समाप्त होने के बाद मशीन का कोई भी उपयोग एक असामान्यता है और हमें हमेशा असामान्य कारकों के प्रभाव को अलग करना चाहिए जैसे कि हम सामग्री के असामान्य नुकसान या असामान्य निष्क्रिय समय के मामले में करते हैं।
व्यवसाय की सामान्य विशेषता यह है कि वस्तुओं के निर्माण के लिए मशीनों का उपयोग किया जाता है और उनके मूल्यह्रास से उत्पादन की लागत का शुल्क लिया जाता है। हमें उत्पादन की लागत के लिए सामान्य मूल्यह्रास को चार्ज करना जारी रखना चाहिए, भले ही कोई मूल्य इस्तेमाल की गई विशेष मशीन के खिलाफ पुस्तकों में खड़ा न हो, अन्यथा परिणाम पिछले वर्षों या भविष्य के वर्षों (जब नई मशीनरी खरीदी और उपयोग की जाएगी) के साथ तुलनीय नहीं होगा। या इसी तरह की अन्य चिंताओं के बारे में और हमारी दक्षता का एक अतिरंजित विचार होगा। 'मूल्यह्रास' के संबंध में ऋण लागत लाभ और हानि खाते में जाएगा। यह एक कुख्यात आरोप है।
अप्रचलन:
यह भी हो सकता है कि किसी मशीन को उसके अनुमानित जीवन समाप्त होने से पहले ही त्यागना पड़े। यह भारी क्षति या अप्रचलन के कारण हो सकता है। ऐसे मामले में, यह वांछनीय है कि प्रश्न में मशीन के पुस्तक मूल्य के बीच का अंतर और बिक्री पर क्या महसूस हो सकता है, इसे एक विशेष नुकसान के रूप में माना जाना चाहिए और कॉस्टिंग प्रॉफिट एंड लॉस अकाउंट को लिखा जाना चाहिए।
संयंत्र लेजर:
जैसा कि बताया गया है, हमें मशीन द्वारा मूल्यह्रास और मरम्मत मशीन का रिकॉर्ड रखना चाहिए। इसलिए, 'प्लांट लेजर' को बनाए रखने के लिए एक आवश्यकता है, ताकि मशीनरी के प्रत्येक टुकड़े का विवरण अलग से उपलब्ध हो सके।
लेजर का रूप नीचे दिया गया है:
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यह विचार एक कार्ड पर अधिक से अधिक वर्षों तक रिकॉर्ड रखने का है और इसलिए, पीठ पर भी राशि कॉलम के लिए इसी तरह का निर्णय लिया जाएगा। प्रत्येक वर्ष के लिए कुल व्यय को अगले वर्ष के लिए आगे बढ़ाया जाता है ताकि मरम्मत, नवीनीकरण और रखरखाव और मूल्यह्रास के संबंध में तिथि करने के लिए किए गए कुल व्यय का आसानी से पता लगाया जा सके।
काफी मूल्य के ढीले उपकरण को हर साल फिर से बेचना चाहिए और इस प्रकार मूल्यह्रास की राशि का पता लगाया जाना चाहिए। पिछले कुछ वर्षों में लिखी गई राशियों का औसत उन ढीले साधनों पर अनुमानित मूल्यह्रास के रूप में लिया जा सकता है जिनके लिए कारखाने के खर्चों का अनुमान लगाया जा रहा है। जहां उपकरण बहुत कम जीवन के पास होते हैं, उन्हें खरीद पर सीधे तरीके से लिखा जा सकता है और कारखाने के खर्चों में शामिल किया जा सकता है।
उन पायलटों के प्रति सावधानी बरती जानी चाहिए, जिनकी संभावना बढ़ जाएगी यदि खरीदे गए और उपयोग में आने वाले उपकरणों का कोई रिकॉर्ड नहीं रखा जाता है। विभिन्न श्रमिकों को उपकरणों के मुद्दों को रिकॉर्ड करने के लिए एक रजिस्टर रखा जाना चाहिए। पुस्तकालय की पुस्तकों की तरह काम करने वालों को महंगा उपकरण जारी किया जा सकता है। पैटर्न, डाई, मोल्ड्स, आदि आम तौर पर काफी मूल्य के होते हैं और उन्हें मशीनरी के एक टुकड़े की तरह मूल्यह्रास किया जाना चाहिए। आम तौर पर, कोई मरम्मत नहीं होगी और कोई स्क्रैप मूल्य नहीं होगा।
(२) रुचि:
अप्रत्यक्ष खर्चों में शामिल किए जाने या अन्यथा ब्याज के संबंध में एक विवाद है।
व्यय में ब्याज शामिल करने के पक्ष में तर्क:
(ए) जैसे श्रम मजदूरी के उपयोग के लिए भुगतान किया जाता है, वैसे ही पूंजी के उपयोग के लिए ब्याज का भुगतान किया जाता है। उत्पादन के इन दो कारकों के पारिश्रमिक के बीच कोई अंतर नहीं है, और कुल लागत का निर्धारण करते समय, मजदूरी और ब्याज दोनों को उत्पादन की लागत में शामिल किया जाना चाहिए।
(ख) लागत की तुलना मुश्किल से प्रस्तुत की जाती है यदि ब्याज का कोई खाता उन व्यवसायों में नहीं लिया जाता है जहाँ विभिन्न राज्यों में तत्परता से कच्चे माल का उपयोग किया जा सकता है। उदाहरण के लिए, एक लकड़ी व्यापारी खड़े पेड़ों को खरीद सकता है और लकड़ी का सीज़न खुद कर सकता है, कई वर्षों के इंतजार से पहले वह इसका उपयोग या बिक्री कर सकता है।
एक अन्य व्यापारी पहले से ही अनुभवी अपनी लकड़ी खरीद सकता है और इसलिए, उपयोग या बिक्री के लिए तैयार है। यह व्यापारी पूर्व मामले की तुलना में प्रति यूनिट बहुत अधिक कीमत का भुगतान करेगा, लेकिन वास्तव में दोनों ने अलग-अलग लेख खरीदे हैं। तुलना लागतों के उद्देश्य के लिए, पूर्व व्यापारी को उस अवधि के लिए अपने परिव्यय में ब्याज जोड़ना होगा, जिसकी उसे प्रतीक्षा करनी होगी।
(ग) विभिन्न नौकरियों पर ब्याज मुनाफे को शामिल किए बिना विभिन्न मात्रा में पूंजी की आवश्यकता होती है या पूरा करने के लिए विभिन्न अवधियों की आवश्यकता नहीं होती है। मान लीजिए (1) एक नौकरी रु के साथ तीन महीने में पूरी हो जाती है। 1, 000 पूंजी और पैदावार रु। लाभ के रूप में 150; (2) एक और काम के लिए रु। 2, 500 पूंजी चार महीने में पूरी होती है और पैदावार रु। 200 लाभ। यदि ब्याज 12 प्रतिशत लगाया जाता है, तो पहली नौकरी पर लाभ रु। 120 और दूसरी नौकरी पर रु। 125. बेहतर तुलना अब संभव है।
(डी) यह सवाल कि क्या मानव श्रम को मशीनरी द्वारा प्रतिस्थापित किया जाना चाहिए या क्या मौजूदा मशीन को नए तरीके से प्रतिस्थापित किया जाए, इस पर ब्याज के पर्याप्त विचार के बिना फैसला नहीं किया जा सकता है। यदि इसे नजरअंदाज किया गया तो गलत निर्णय का पालन हो सकता है। मान लीजिए 20 श्रमिकों को रु। 500 प्रति माह रु। की लागत वाली मशीनरी द्वारा प्रतिस्थापित किया जाना प्रस्तावित है। 5 लाख।
मान लीजिए मशीन पर खर्च हैं:
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इन मदों सहित कुल खर्च रु। 6, 700 जो कि रुपये से भी कम है। 10, 000 (500 रुपये पर 20 श्रमिकों की मजदूरी)। लेकिन वास्तव में मशीनरी महंगी है क्योंकि अगर हम मशीनरी खरीदने पर खर्च किए गए धन पर 9 प्रतिशत ब्याज देते हैं, तो मासिक ब्याज रु। 3, 750 मशीनरी पर कुल खर्च बढ़ाकर रु। रात 10, 450 बजे
कुछ साल पहले एक चीनी फैक्ट्री इस बात पर विचार कर रही थी कि क्या गन्ने के परिवहन के लिए लॉरीज़ खरीदी जाए या क्या गाड़ियाँ काम में लाई जाएँ। लॉरियों को खरीदने के लिए आवश्यक धन की भारी कमी और ब्याज के कारण गाड़ियां सस्ती पाई गईं।
(() काफी भिन्न मूल्यों के लेखों की लागत और इसलिए, पूंजी की विभिन्न मात्राओं की आवश्यकता को ध्यान में रखे बिना तुलना नहीं की जा सकती है।
(च) भारी और उतार-चढ़ाव वाले शेयरों को बनाए रखने के लिए अलग-अलग मात्रा में पूंजी की आवश्यकता होती है और इसलिए, ऐसे शेयरों के रखरखाव की लागत का निर्धारण करने के लिए ब्याज पर फिर से विचार करने की आवश्यकता होती है।
(छ) काम शुरू करने के लिए आवश्यक धन पर निविदा ब्याज जमा करते समय इस पर ध्यान दिया जाना चाहिए अन्यथा एक मूल्य उद्धृत किया जा सकता है जो इतना कम मार्जिन छोड़ सकता है क्योंकि केवल ब्याज का भुगतान करने के लिए पर्याप्त होगा, कोई लाभ नहीं होगा।
(ज) धन रखने वाला व्यक्ति इसे सरकार या अन्य सुरक्षित प्रतिभूतियों में निवेश कर सकता है और बिना अधिक मेहनत के आय प्राप्त कर सकता है। यदि वह उस धन के साथ व्यवसाय में संलग्न होता है, तो उसका लाभ आम तौर पर उस ब्याज से अधिक होना चाहिए जो वह खुद को कम किए बिना कमा सकता है। इसलिए, उसे अपनी लागतों में रुचि को शामिल करना चाहिए और इस तरह से सही लाभ पर पहुंचना चाहिए जो कि उसके परिश्रम का प्रतिफल माना जा सकता है।
व्यय में ब्याज शामिल करने के खिलाफ तर्क:
(ए) किसी फर्म द्वारा ब्याज का भुगतान विशुद्ध रूप से उसकी वित्तीय नीतियों पर निर्भर करता है। एक फर्म ज्यादातर प्रॉपराइटर की पूंजी के साथ काम कर सकती है, जिसमें भुगतान की गई ब्याज की राशि छोटी होगी। एक अन्य फर्म ज्यादातर उधार ली गई पूंजी के साथ काम कर सकती है, जिसमें ब्याज की राशि भारी होगी।
इसलिए, ब्याज को शामिल करने का अर्थ है कि पहली फर्म में उत्पादन की लागत दूसरी फर्म की तुलना में कम होगी। इस तरह की तुलना से दक्षता के संबंध में गलत निष्कर्ष निकलेंगे; उत्पादन की लागत को वास्तव में दक्षता के स्तर को प्रतिबिंबित करना चाहिए जो ब्याज शामिल होने पर मामला नहीं होगा।
एक अन्य मामले में, मान लें कि एक वर्ष में एक फर्म ज्यादातर उधार के पैसे से काम करती है, इस प्रकार भारी ब्याज भुगतान करती है, और अगले वर्ष में सभी ऋणों को चुकाती है और अपनी स्वयं की पूंजी के साथ काम करती है, जिससे ब्याज का कोई भुगतान नहीं होता है। यदि ब्याज को शामिल किया जाता है, तो दूसरे वर्ष में उत्पादन की लागत पहले की तुलना में कम होगी, जिससे यह माना जाएगा कि दूसरे वर्ष में उच्च दक्षता हासिल की गई थी। वास्तव में यह एक गलत निष्कर्ष होगा; दो वर्षों के परिणामों को सख्ती से तुलनीय बनाने के लिए, ब्याज को बाहर रखा जाना चाहिए।
इस तर्क का जवाब यह कहकर दिया जा सकता है कि केवल उस ब्याज की राशि को शामिल करना आवश्यक नहीं है जो वास्तव में भुगतान किया गया है। हम पूरी पूंजी पर ब्याज की अनुमति दे सकते हैं — चाहे वह उधार हो या न हो। उस स्थिति में एक वर्ष में उत्पादन की लागत की तुलना दूसरे वर्ष के साथ या किसी अन्य के साथ एक फर्म में करने में कठिनाई होगी।
(ख) पूंजी की मात्रा के संबंध में कठिनाई उत्पन्न होती है, जिस पर ब्याज की गणना की जानी चाहिए। कुछ लोग इस बात की वकालत करते हैं कि ब्याज को केवल निर्धारित पूंजी पर अनुमति दी जानी चाहिए, लेकिन कार्यशील पूंजी को बाहर करने का कोई कारण नहीं है। लेकिन कार्यशील पूंजी दिन-प्रतिदिन में उतार-चढ़ाव करती है।
यदि विभिन्न विभागों को ब्याज आवंटित किया जाना है, तो कठिनाई को पूरा किया जाता है। प्रत्येक विभाग में महीने-दर-महीने तय की गई पूंजी और नियत कार्य के संबंध में सटीक रिकॉर्ड रखना होगा।
(c) ब्याज की उचित दर निर्धारित करने में कठिनाई भी उत्पन्न होती है। बाजार में ब्याज दरों की एक भयावह विविधता है जो जोखिम, परिपक्वता की अवधि, बैंक दर आदि जैसे कारकों के एक मेजबान पर निर्भर करती है, ब्याज की दरें उद्योग से उद्योग में भिन्न होंगी (जोखिम अलग होने के कारण) और फर्म से निकाय के लिए। फिर, क्या हमें दीर्घकालिक, मध्यम अवधि या अल्पकालिक दरों को लेना चाहिए? एक फर्म के लिए अपने और अपने प्रत्येक विभाग के लिए एक उचित दर निर्धारित करना कठिन होगा।
(d) यदि हम पूंजी पर ब्याज की अनुमति देते हैं जो उधार नहीं है, तो हम उत्पादन की लागत को उस सीमा तक बढ़ाते हैं और इस प्रकार लाभ की आशा करते हैं। क्लोजिंग स्टॉक न होने पर कोई कठिनाई नहीं होगी। लेकिन आम तौर पर एक क्लोजिंग स्टॉक होता है, जो कि ब्याज से अधिक होने पर एक मूल्य पर अधिक होगा। यह स्पष्ट रूप से अवांछनीय है। हालांकि, भंडार को असत्य लाभ के खिलाफ बनाए रखा जा सकता है।
निष्कर्ष:
ऐसा प्रतीत होता है कि कम से कम ब्याज की गणना में व्यावहारिक कठिनाई के आधार पर, हमें इस मद को लागत रिकॉर्ड से बाहर करना होगा। लेकिन हमें यह याद रखना चाहिए कि यदि हम ब्याज को बाहर करते हैं तो हमें इसे पूरी तरह से बाहर करना होगा - यहां तक कि वास्तव में भुगतान की गई राशि भी। ऐसा इसलिए है क्योंकि यदि हम भुगतान की गई वास्तविक राशि शामिल करते हैं, तो परिणाम अन्य फर्मों के साथ या पिछले या भविष्य के वर्षों के साथ तुलना करने योग्य नहीं होंगे।
दूसरी ओर, यदि हम ब्याज को शामिल करने का निर्णय लेते हैं, तो हमें पूरी पूंजी पर ब्याज को शामिल करना होगा, चाहे वह फर्म के प्रोपराइटरों द्वारा उधार लिया गया हो या योगदान किया गया हो। तर्क का भार लागत खातों से ब्याज के बहिष्कार के पक्ष में प्रतीत होता है।
हालांकि, अगर पूंजी की मात्रा और ब्याज की दर की गणना करना आसान है और अगर यह उद्योग में सामान्य अभ्यास है, तो खर्चों में ब्याज को शामिल करने पर कोई आपत्ति नहीं होगी। यह कहना नहीं है कि ब्याज को हमारी सभी गणनाओं से बाहर रखा जाना चाहिए। जब हमें फैसला करना होगा, उदाहरण के लिए, मशीनरी द्वारा मानव श्रम के प्रतिस्थापन, या कुछ बड़े अनुबंध के लिए उद्धृत करते हुए, हमें उस ब्याज को ध्यान में रखना चाहिए जिसका भुगतान करना होगा (यदि आवश्यक धन उधार लिया जाना है) या खो दिया है (यदि फर्म से संबंधित फंड उपलब्ध हैं); अन्यथा हमें लग सकता है कि हमारा निर्णय गलत था।
(३) किराया:
किराया, ब्याज की तरह, कुछ मामलों में देय है और ऐसे मामलों में नहीं जहां परिसर फर्म के स्वामित्व में है। एकरूपता बनाए रखने के लिए यह वांछनीय है कि किराए को हमेशा खर्चों में शामिल किया जाना चाहिए, भले ही परिसर फर्म की संपत्ति हो। उन शहरों में राशि का पता लगाने के लिए कोई कठिनाई नहीं होगी जहां संपत्ति कर है; नगरपालिका अधिकारी एक सर्वेक्षण करेंगे और वार्षिक किराये के मूल्य को तय करेंगे जो सुरक्षित रूप से किराए के सही आंकड़े के रूप में लिया जा सकता है।
(4) रॉयल्टी:
इसमें कोई संदेह नहीं है कि रॉयल्टी को खर्चों में शामिल किया जाना है। उत्पादन की मात्रा के आधार पर रॉयल्टी प्रत्यक्ष शुल्क के रूप में विनिर्माण लागत का हिस्सा होगी और बिक्री के आधार पर रॉयल्टी बिक्री खर्च का हिस्सा बनेगी। यह उत्पाद शुल्क पर भी लागू होता है।
(5) मरम्मत:
यदि बाहर की फर्मों द्वारा मरम्मत की जाती है तो कोई कठिनाई नहीं होगी। लेकिन अक्सर बड़े निर्माता अपने स्वयं के मरम्मत कर्मचारियों को बनाए रखते हैं। इस मामले में, मरम्मत पर खर्च की गई राशि को सही ढंग से जानने की आवश्यकता है। राशि का पता लगाने के लिए, प्रत्येक मरम्मत कार्य के लिए एक खाता विशिष्ट संख्या के तहत अलग से खोला जाएगा। श्रृंखला को "सेवा आदेश" के रूप में जाना जाता है।
किए जाने वाले मरम्मत की मंजूरी वर्क्स मैनेजर द्वारा दी जाती है और फिर लागत को ठीक उसी तरह किया जाता है जैसे कि इसे कुछ ग्राहकों के लिए किया गया था। सामग्री और श्रम के अलावा, कारखाने के खर्च के लिए एक आनुपातिक शुल्क जोड़ना होगा और कुल को फिर कारखाने के खर्चों में शामिल किया जाएगा।
मशीन घंटे चलाने के अनुसार मरम्मत और रखरखाव सुविधाओं को बनाए रखने की लागत के लिए विभिन्न विभागों को चार्ज करना पड़ता है। इसके पीछे बेहतर तर्क है क्योंकि मरम्मत और रखरखाव विभाग सभी मशीनों को अच्छे कार्य क्रम में रखने के लिए है। अगर यह विभाग अपना काम अच्छी तरह से करता है, तो विभाग अक्सर काफी बेकार हो जाएगा। फिर भी विभाग को बनाए रखा जाना चाहिए - यह बीमा की प्रकृति में है।
(6) ईंधन और बिजली:
यदि बिजली को कुछ बाहरी प्राधिकरण से खरीदा जाता है, तो खपत की गई बिजली के कुल शुल्क का आसानी से पता लगाया जा सकता है। लेकिन कई चिंताओं के अपने उत्पादक स्टेशन हैं; और, यदि भाप का उपयोग किया जाता है, तो एक बॉयलर हाउस होगा। फैक्ट्री ओवरहेड्स में "ईंधन और बिजली" जैसे मामलों में शामिल होने वाली राशि में उपयोग की जाने वाली सामग्री, पावर हाउस में काम करने की मजदूरी और उससे जुड़े अन्य खर्च शामिल होंगे और अन्य ओवरहेड्स का एक समान हिस्सा जैसे सामान्य फैक्ट्री प्रशासन भंडार आदि
संक्षेप में, पावर हाउस को एक अलग विभाग के रूप में माना जाना चाहिए और इसे चलाने की लागत को इस तरह संकलित किया जाना चाहिए; लागत को कुल कारखाने ओवरहेड्स में शामिल किया जाना चाहिए और स्थापित मशीनरी के घोड़े की शक्ति के अनुसार उत्पादन विभागों को नियुक्त किया जाना चाहिए।