ओवरहेड: परिभाषा, महत्व और वर्गीकरण

आइए हम ओवरहेड्स की परिभाषा, महत्व और वर्गीकरण का गहन अध्ययन करें।

उपरि की परिभाषा :

लागत केंद्र या लागत इकाई से संबंधित लागत को प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष रूप से दो भागों में विभाजित किया जा सकता है। कुल लागत का अप्रत्यक्ष हिस्सा ओवरहेड लागत का गठन करता है जो अप्रत्यक्ष सामग्री लागत, अप्रत्यक्ष मजदूरी और अप्रत्यक्ष खर्चों का एकत्रीकरण है। CIMA अप्रत्यक्ष लागत को "श्रम, सामग्री या सेवाओं पर व्यय के रूप में परिभाषित करता है, जिसे प्रति यूनिट एक विशिष्ट बिक्री योग्य लागत के साथ आसानी से पहचाना नहीं जा सकता है।"

अप्रत्यक्ष लागत वे लागतें हैं जो कई लागत केंद्रों या लागत इकाइयों के लाभ के लिए होती हैं। अप्रत्यक्ष लागत, इसलिए, किसी विशेष लागत केंद्र या लागत इकाई के साथ आसानी से पहचाना नहीं जा सकता है, लेकिन इसे लागत केंद्रों या लागत इकाइयों द्वारा संवर्धित या अवशोषित किया जा सकता है।

मोटे तौर पर, प्राइम कॉस्ट के ऊपर और ऊपर किसी भी खर्च को ओवरहेड के रूप में जाना जाता है। सामान्य शब्दों में, ओवरहेड्स पूरे या हिस्से के सामान्य संगठन के संबंध में या पूंजीगत संपत्तियों के रखरखाव सहित उपक्रम द्वारा उपयोग की जाने वाली परिचालन आपूर्ति और सेवाओं की लागत के सामान्य संगठन के संबंध में किए गए सभी खर्चों को समाहित करते हैं। शब्द 'बोझ', 'पूरक लागत', 'लागत पर', 'अप्रत्यक्ष खर्च' का इस्तेमाल ओवरहैड के लिए किया जाता है।

ओवरहेड लागत का महत्व :

विभिन्न पंचवर्षीय योजनाओं में औद्योगिकीकरण को उचित महत्व दिया गया। इसका परिणाम यह है कि बड़े पैमाने पर उत्पादन के लिए सार्वजनिक और निजी दोनों क्षेत्रों में बड़ी संख्या में प्रतिष्ठान विकसित हुए हैं, जिनके लिए बेहतर और महंगी और विशेष प्रकार की मशीनों का उपयोग करना नितांत आवश्यक हो गया है। प्लांट ऑटोमेशन की ओर बढ़ते रुझान के साथ, भारी व्यय हो रहा है, जिसे सीधे किसी विशेष इकाई पर नहीं लगाया जा सकता है और इसे उत्पादन की सभी इकाइयों के लिए आम लागत कहा जा सकता है।

कुल लागत का एक महत्वपूर्ण अनुपात होने वाले ओवरहेड खर्चों ने एक अतिरिक्त महत्व मान लिया है और उत्पादन के साथ परिवर्तनशीलता की सीमा तक फ़ंक्शन द्वारा कुछ असेसमेंट और नियंत्रण के लिए लागत निर्धारण और नियंत्रण के उद्देश्यों के लिए विश्लेषण की आवश्यकता होती है।

ओवरहेड लागत को आवंटित नहीं किया जा सकता है, लेकिन उपयुक्त तरीके से उपयुक्त होना चाहिए और फिर उपयुक्त तरीकों से अवशोषित किया जाना चाहिए। लागत लेखाकार को ओवरहेड लागत के लेखांकन पर इतना ध्यान देने की आवश्यकता होती है क्योंकि विभिन्न आधारों की विवेकपूर्ण पसंद के लिए इस्तेमाल किया जाता है और उत्पादों की लागत में ओवरहेड्स को अवशोषित करना पड़ता है।

क्या उच्च ओवरहेड लागत अक्षमता का संकेत है?

इन दिनों हम पाते हैं कि हर संगठन में ओवरहेड खर्च बढ़ रहे हैं। कुछ लोगों को लग सकता है कि उच्च ओवरहेड लागत अक्षमता का एक संकेत है। लेकिन यह सही नहीं है।

यदि इसके साथ उच्च ओवरहेड लागत अक्षमता को इंगित नहीं करती है:

(i) बड़े पैमाने पर उत्पादन या बड़े पैमाने पर उत्पादन;

(ii) श्रम की दक्षता और उत्पादकता में वृद्धि;

(iii) स्वचालित मशीनों की वजह से कम मानवीय प्रयासों की आवश्यकता होगी, लेकिन अधिक मशीन खर्चों पर खर्च करना होगा;

(iv) मशीनरी के अधिक उपयोग के कारण अधिक मूल्यह्रास, रखरखाव व्यय और इसी तरह के अन्य सामान;

(v) प्रबंधकीय नियंत्रण के बेहतर तरीके जैसे कार्य अध्ययन, उत्पादन नियंत्रण, लागत और प्रबंधन लेखा तकनीक प्रत्यक्ष लागत को कम कर सकते हैं लेकिन ओवरहेड लागत में वृद्धि करेंगे।

ओवरहेड लागत का वर्गीकरण:

लागत वर्गीकरण उनकी सामान्य विशेषताओं के अनुसार लागतों को समूहीकृत करने की प्रक्रिया है और विशेष समूहों की एक श्रृंखला स्थापित करना है जिसके अनुसार लागतों को वर्गीकृत किया जाता है।

इस प्रकार, इसमें दो चरण शामिल हैं:

(i) वर्ग या समूहों का निर्धारण जिसमें ओवरहेड लागत को उप-विभाजित किया जाता है,

(ii) एक या दूसरे समूहों में खर्चों की विभिन्न वस्तुओं के वर्गीकरण की वास्तविक प्रक्रिया।

ओवरहेड लागत के वर्गीकरण के लिए अपनाई जाने वाली विधि व्यवसाय के प्रकार और आकार, उत्पाद या सेवाओं की प्रकृति और प्रदान की गई प्रबंधन की नीति पर निर्भर करती है।

विभिन्न वर्गीकरण हैं:

(i) कार्यात्मक वर्गीकरण,

(ii) व्यय के व्यवहार के संबंध में वर्गीकरण,

(iii) तत्व-वार वर्गीकरण,

(iv) व्यय की प्रकृति के अनुसार वर्गीकरण।

एक चिंता उपरोक्त वर्गीकरण में से एक या अधिक को अपना सकती है। उदाहरण के लिए, एक चिंता में ओवरहेड खर्च को पहले कार्यों अर्थात विनिर्माण, प्रशासन, बिक्री और वितरण समूहों के अनुसार विभाजित किया जा सकता है। एक समूह से संबंधित खर्चों का कहना है कि विनिर्माण को निश्चित, चर और अर्ध-चर में वर्गीकृत किया जा सकता है।

इनमें से प्रत्येक समूह को तत्वों में वर्गीकृत किया जा सकता है अर्थात अप्रत्यक्ष सामग्री, अप्रत्यक्ष श्रम और अप्रत्यक्ष व्यय और प्रत्येक तत्व के तहत, व्यय को उनकी प्रकृति के अनुसार घटाया जा सकता है अर्थात मूल्यह्रास, वेतन, मरम्मत और रखरखाव आदि।

I. उपरि का कार्यात्मक वर्गीकरण :

जब ओवरहेड खर्चों को एक चिंता के प्रमुख गतिविधि प्रभागों के संदर्भ में वर्गीकृत किया जाता है, तो इसे ओवरहेड का कार्यात्मक वर्गीकरण कहा जाता है। यह वर्गीकरण चिंता के प्रमुख कार्यात्मक प्रभाग में से प्रत्येक की लागत के अलगाव के लिए आवश्यक है और प्रत्येक प्रभाग में खर्चों की विविध प्रकृति के लिए लेखांकन और नियंत्रण के अलग-अलग तरीके हैं।

वर्गीकरण के आधार बनाने वाले मुख्य समूह हैं:

(ए) विनिर्माण ओवरहेड,

(बी) प्रशासन ओवरहेड,

(सी) ओवरहेड बेचना,

(डी) वितरण ओवरहेड, और

(e) अनुसंधान और विकास व्यय

द्वितीय। व्यय के व्यवहार के संबंध में पंजीकरण :

इस ओवरहेड्स को उत्पादन / बिक्री की मात्रा या गतिविधि के स्तर के साथ भिन्न होने की उनकी प्रवृत्ति के संदर्भ में वर्गीकृत किया गया है। उत्पादन में वृद्धि और गिरावट के साथ कुछ खर्च अलग-अलग होते हैं, कुछ चिंता की गतिविधि के स्तर में बदलाव के बावजूद स्थिर रहते हैं जबकि कुछ अन्य आइटम हैं जो केवल एक निश्चित स्तर तक ही स्थिर होते हैं और फिर परिवर्तनशील बनने के लिए अपने चरित्र को बदलते हैं। जो आउटपुट की मात्रा के साथ बदलता है लेकिन आनुपातिक से कम है।

इस व्यवहार के आधार पर, खर्चों को निम्न में वर्गीकृत किया जा सकता है:

(ए) फिक्स्ड ओवरहेड,

(बी) चर उपरि,

(c) अर्ध-चर या अर्ध-स्थिर ओवरहेड।

यह वर्गीकरण पूर्ण नहीं है, लेकिन सुविधा में से एक है। सभी लागत लंबे समय में परिवर्तनशील हैं। यह वर्गीकरण लागत नियंत्रण और निर्णय लेने के लिए महत्वपूर्ण है।

(ए) फिक्स्ड ओवरहेड:

फिक्स्ड ओवरहेड कॉस्ट (जिसे पीरियड कॉस्ट और पॉलिसी कॉस्ट भी कहा जाता है) वह लागत है जो समय बीतने के संबंध में होती है और जो, कुछ सीमाओं के भीतर गतिविधि के स्तर में उतार-चढ़ाव से अप्रभावित रहती है। किसी निश्चित अवधि के लिए आउटपुट या उत्पादक गतिविधि की मात्रा में वृद्धि या घटने के साथ ये खर्च कुल राशि में निश्चित रहते हैं। उत्पादन बढ़ने पर और उत्पादन में गिरावट के रूप में बढ़ने पर प्रति यूनिट फिक्स्ड ओवरहेड लागत घट जाती है।

निश्चित व्यय के उदाहरण हैं भवन का भंडारण, भंडारण स्थान आदि, संयंत्र और मशीनरी का मूल्यह्रास, इमारतों का मूल्यह्रास, वेतन और अंतरिक्ष के भत्ते आदि, संयंत्र और मशीनरी का मूल्यह्रास, इमारतों का मूल्यह्रास, निदेशकों, प्रबंधकों के वेतन और भत्ते, सचिव, लेखाकार आदि, कार्यालय व्यय, जैसे स्टेशनरी और डाक आदि, बैंक शुल्क, कानूनी व्यय, कार्य प्रबंधक का वेतन, पूंजी पर ब्याज, यदि लागत में शामिल हैं।

निश्चित ओवरहेड लागत हमेशा पूरी तरह से प्रकृति में तय नहीं होती है:

यदि कोई चिंता अपनी क्षमता बढ़ाती है, तो उसे अतिरिक्त उपकरणों और इमारतों के लिए जाना पड़ता है और उत्पादन की बदली आवश्यकताओं को पूरा करने के लिए कुछ और कर्मचारियों की नियुक्ति करनी होती है। इसके परिणामस्वरूप अधिक निश्चित ओवरहेड खर्च होंगे।

स्थिर ओवरहेड लागत केवल संयंत्र की क्षमता की सीमा के भीतर स्थिर रहती है और संयंत्र की क्षमता में कोई प्रशंसनीय परिवर्तन निश्चित ओवरहेड्स को प्रभावित करता है। गतिविधि के स्तर में वृद्धि या कमी के बावजूद निश्चित ओवरहेड्स की परिभाषा स्थिर रहती है, जो केवल उस छोटी अवधि में ही सही हो जाएगी, जिसके दौरान क्षमता में कोई सराहनीय परिवर्तन नहीं होता है।

निश्चित ओवरहेड्स को एक विशेष अवधि के दौरान किया जाना है चाहे अधिक या कम उत्पादन हो या बिल्कुल भी उत्पादन न हो। निश्चित ओवरहेड व्यय इस प्रकार एक विशेष अवधि के दौरान खर्च की निरंतर राशि का प्रतिनिधित्व करने वाली अवधि की लागत है। कभी-कभी, उन्हें शटडाउन या स्टैंड-बाय लागत भी कहा जाता है।

निश्चित ओवरहेड लागत एक लेखांकन अवधि के दौरान कुल राशि में स्थिर होती है लेकिन उत्पादन में परिवर्तन के रूप में प्रति यूनिट उतार-चढ़ाव होता है। उत्पादन में वृद्धि के साथ प्रति इकाई निश्चित उपरि लागत घटती जाती है क्योंकि एक ही राशि बड़ी संख्या में इकाइयों में फैली होती है। दूसरी ओर, यह तब बढ़ जाता है जब उत्पादन या तो क्षमता से कम हो जाता है या अप्रयुक्त रह जाता है या उत्पादन में अक्षमता के कारण होता है।

फिक्स्ड ओवरहेड प्रबंधन नियंत्रण के दृष्टिकोण से गैर-नियंत्रणीय लागत की श्रेणी में आता है क्योंकि कुछ सुविधाएं स्थापित होने के बाद किसी भी कार्यकारी की कार्रवाई से खर्च की मात्रा में कमी की कोई गुंजाइश नहीं है। हालांकि, प्रति यूनिट निर्धारित लागत को कम करने के लिए संयंत्र की क्षमता का सबसे प्रभावी उपयोग करना वांछनीय है।

(बी) चर उपरि:

यह एक लागत है जो गतिविधि के स्तर पर (अल्पावधि में) अनुसरण करता है। वैरिएबल ओवरहेड की लागत कुल उत्पादन की मात्रा के प्रत्यक्ष अनुपात में भिन्न होती है। प्रति यूनिट ये लागत उत्पादन में बदलाव के साथ अपेक्षाकृत स्थिर रहती है। इस प्रकार परिवर्तनीय लागत उत्पादन की मात्रा के प्रत्यक्ष अनुपात में कुल राशि में उतार-चढ़ाव होती है, लेकिन उत्पादन गतिविधि में परिवर्तन के रूप में प्रति इकाई स्थिर बनी रहती है। उदाहरण हैं अप्रत्यक्ष सामग्री, अप्रत्यक्ष श्रम, लूटपाट, औजार, दोषपूर्ण कार्य हानि, स्नेहक, निष्क्रिय समय, प्रकाश और ताप व्यय और सेल्समेन को कमीशन।

वेरिएबल ओवरहेड की लागत शायद ही कभी सही परिवर्तनशीलता की विशेषता को दर्शाती है, यानी एक व्यय जो सीधे आउटपुट की मात्रा में भिन्नता के साथ बदलता रहता है। वे सीधे आउटपुट के सीधे अनुपात में भिन्नता के बजाय अलग-अलग होते हैं।

हम वास्तविक व्यवहार में तीन प्रकार के परिवर्तनीय ओवरहेड खर्चों पर आते हैं:

(i) 100% परिवर्तनीय व्यय। सभी उत्पादन के लिए उत्पादन की प्रति इकाई परिवर्तनीय व्यय स्थिर है।

(ii) उत्पादन की प्रति यूनिट उत्पादन की कम मात्रा में उत्पादन कम होता है लेकिन उत्पादन बढ़ने पर धीरे-धीरे बढ़ता है।

(iii) उत्पादन की प्रति यूनिट उत्पादन की कम सीमा पर अधिक होते हैं, लेकिन उत्पादन में वृद्धि के साथ धीरे-धीरे घटते हैं,

(c) अर्ध-परिवर्तनीय लागत (जिसे मिश्रित लागत या अर्ध निश्चित लागत भी कहा जाता है) एक लागत है, जिसमें स्थिर और परिवर्तनीय दोनों तत्व होते हैं और जो गतिविधि के स्तर में उतार-चढ़ाव से आंशिक रूप से प्रभावित होता है। ये लागत आंशिक रूप से तय की जाती है और आंशिक रूप से परिवर्तनीय होती है। उदाहरण के लिए, टेलीफोन खर्च में कॉल के अनुसार वार्षिक चार्ज प्लस वेरिएबल चार्ज का एक निश्चित भाग शामिल होता है, इस प्रकार कुल टेलीफोन खर्च अर्ध-चर होते हैं।

इसी तरह यदि विक्रेता निश्चित वेतन के लिए हकदार हैं और बिक्री के एक निश्चित स्तर से परे एक कमीशन है, तो सेल्समैन मुआवजा एक अर्ध-परिवर्तनीय ओवरहेड है जिसमें सभी स्तरों पर एक स्थिर तत्व स्थिर है और एक चर तत्व जो निर्दिष्ट स्तर के बाद संचालन में आता है बिक्री हासिल की है।

अर्ध-चर ओवरहेड दो प्रकार के होते हैं:

(ए) पहला प्रकार अर्ध-परिवर्तनीय लागत दिखाता है जहां चर तत्व सभी स्तरों पर काम करता है जैसा कि नीचे दिए गए ग्राफ़ में दिखाया गया है:

(i) अर्ध-परिवर्तनीय लागत:

चर तत्व सभी स्तरों पर संचालित होता है।

(बी) दूसरा प्रकार अर्ध-परिवर्तनीय लागतों को दर्शाता है जहां एक निश्चित स्तर की गतिविधि के बाद चर तत्व संचालन में आता है जैसा कि नीचे दिए गए ग्राफ में दिखाया गया है:

(ii) अर्ध-परिवर्तनीय लागत:

परिवर्तनीय तत्व एक निश्चित सीमा के बाद परिचालन में आता है।

चरण लागत:

ये लागत वे लागतें हैं जो चरणों में बढ़ती हैं। ये उत्पादन की विभिन्न छोटी श्रेणियों पर स्थिर रहते हैं, लेकिन असतत मात्रा में वृद्धि होती है क्योंकि गतिविधि एक सीमा से दूसरी सीमा तक चलती है। उदाहरण हैं कैंटीन स्टाफ की मजदूरी, पर्यवेक्षक का वेतन आदि।

इन्हें निम्नानुसार ग्राफ द्वारा दिखाया गया है:

व्यय की भिन्नता की डिग्री का निर्धारण :

अर्ध-परिवर्तनीय ओवरहेड लागतों का पृथक्करण निश्चित और परिवर्तनीय ओवरहेड लागतों में सही लागत निर्धारण, लागत नियंत्रण और निर्णय लेने के लिए बहुत महत्वपूर्ण है।

इस उद्देश्य के लिए निम्नलिखित तरीके नियोजित किए जा सकते हैं:

(i) चित्रमय प्रस्तुति विधि:

इस पद्धति के तहत, एक्स-अक्ष पर वॉल्यूम (गतिविधि, श्रम घंटे, उत्पादों या मशीन घंटे की इकाइयों के प्रतिशत के संदर्भ में) और वाई-अक्ष पर उनकी लागत के आधार पर एक स्कैटर ग्राफ का निर्माण किया जाता है। इन प्लॉट किए गए बिंदुओं के बीच, सबसे अच्छी फिट की एक रेखा इस तरह से खींची जाती है कि लाइन के दोनों किनारों पर समान या कम समान दूरी पर समान संख्या में झूठ बोलते हैं।

लाइन के पीछे गिरने वाले बिंदु अनिश्चित हैं और इस उद्देश्य के लिए विचार नहीं किया जाता है। यह कुल लागत रेखा है, और Y- अक्ष को पूरा करने के लिए विस्तारित है। इस बिंदु पर निश्चित लागत लाइन का प्रतिनिधित्व करने के लिए एक्स-एक्सिस के समानांतर एक रेखा खींची जाती है। किसी भी स्तर पर परिवर्तनीय लागत निर्धारित लागत लाइन और कुल लागत लाइन के बीच के अंतर को मापकर प्राप्त की जा सकती है।

चित्र 1:

एक निर्माण कंपनी की पुस्तकों से निम्नलिखित आंकड़े निकाले गए हैं:

ग्राफ पर उपरोक्त जानकारी प्लॉट करें ताकि आप यह मान सकें कि कंपनी का निर्धारित ओवरहेड इन महीनों में लागत-मात्रा-लाभ संबंध बनाए रखने में सक्षम है।

उपाय:

(ii) कम से कम वर्ग विधि:

अर्ध-परिवर्तनीय लागत को निश्चित और परिवर्तनीय तत्वों में विभाजित करने के लिए यह सबसे अच्छी विधि है। यह एक सांख्यिकीय विधि है और कई टिप्पणियों के लिए सबसे अच्छी फिट की एक पंक्ति का पता लगाने पर आधारित है। इस पद्धति के तहत, y = mx + c के रूप में एक रेखीय समीकरण का उपयोग किया जाता है और समीकरण में अलग-अलग मान डालकर, सर्वश्रेष्ठ फिट की एक पंक्ति प्राप्त की जाती है। यहाँ c = निश्चित लागत, m = चर लागत प्रति इकाई, x = स्वतंत्र चर (आउटपुट), y = निर्भर चर (कुल लागत)। समीकरण को हल करके, m और c के मान प्राप्त किए जाते हैं जो निश्चित और परिवर्तनीय लागत के बीच संबंध को निर्धारित करने में मदद करते हैं।

इस पद्धति में, आउटपुट और व्यय का मतलब गणना किया जाता है। फिर औसत आयतन से प्रत्येक अवधि में मात्रा का विचलन और औसत व्यय से प्रत्येक अवधि में व्यय का विचलन क्रमशः x और y के रूप में गणना की जाती है। प्रतिगमन की रेखा को x अर्थात चर विधियों के ढलान से विभाजित किया जाएगा और xy द्वारा x ² को विभाजित करके गणना की जा सकती है। Xy / x ² द्वारा परिवर्तनीय ओवरहेड्स और इस प्रकार निश्चित ओवरहेड की गणना की जाएगी। यह चित्रण 1 में दिए गए आंकड़ों के आधार पर नीचे चित्रित किया गया है।

कम से कम वर्गों की विधि सबसे सटीक परिणाम देती है, हालांकि गणना थोड़ी जटिल होती है।

(iii) उच्च और निम्न बिंदु विधि:

इस पद्धति के तहत, दो अलग-अलग स्तरों पर उत्पादन यानी उच्च या निम्न बिंदुओं की तुलना इन विभिन्न अवधियों में किए गए खर्चों की मात्रा से की जाती है। क्योंकि निश्चित ओवरहेड्स स्थिर रहते हैं, चर ओवरहेड्स का अनुपात आउटपुट के स्तर में परिवर्तन द्वारा खर्चों की मात्रा में परिवर्तन को विभाजित करके प्राप्त किया जाता है।

यह विधि बहुत सरल है लेकिन कभी-कभी, यह सटीक परिणाम नहीं देती है। यदि हम डेटा से उच्चतम और निम्नतम अंक लेते हैं, तो चर और निश्चित लागत की गणना की जा सकती है। इसी तरह के परिणाम प्राप्त किए जा सकते हैं यदि हम आरोही और अवरोही क्रम में डेटा की व्यवस्था करते हैं और दो लगातार आंकड़ों के किसी भी सेट की तुलना की जाती है।

चित्रण 2:

निम्नलिखित डेटा एक निर्माण कंपनी के रिकॉर्ड से निकाले गए हैं, जिनके संचालन महीने-दर-महीने भिन्न होते हैं।

(vi) विश्लेषणात्मक विधि:

इस पद्धति के तहत अपने पिछले अनुभव से कॉस्ट अकाउंटेंट अनुभवजन्य रूप से जज करेगा कि सेमी-वैरिएबल कॉस्ट का क्या अनुपात होगा और क्या होगा। परिवर्तनशीलता की डिग्री अर्ध-परिवर्तनीय व्यय के प्रत्येक आइटम के संदर्भ में भिन्न होती है। उदाहरण के लिए, यदि ६, ००० रुपये के अर्ध-परिवर्तनीय व्यय में से ६०% परिवर्तनशील है तो ३, ६०० रुपये परिवर्तनीय होंगे और बाकी २, ४०० रुपये तय किए जाएंगे। यह एक आसान तरीका है, हालांकि यह एक व्यय की परिवर्तनशीलता की सीमा का अनुमान लगाने के लिए एक समस्या पैदा करता है।

मुद्रास्फीति के लिए समायोजन :

उपर्युक्त सभी विधियों में यह माना जाता है कि कीमतें एक स्थिर स्तर पर हैं और लागतों में बदलाव केवल मात्रा में परिवर्तन के कारण हुए हैं। अर्ध-परिवर्तनीय लागतों को निश्चित और परिवर्तनीय तत्व में अलग करने के लिए, आधार अवधि मूल्य स्तर पर विभिन्न अवधियों के लिए लागतों को व्यक्त करके मूल्य स्तर में परिवर्तन के प्रभाव को समाप्त करना वांछनीय है।

चित्रण 3:

निम्नलिखित विवरण एक निर्माण कंपनी के रिकॉर्ड से उपलब्ध हैं।

ओवरहेड के लिए निश्चित और परिवर्तनीय में वर्गीकरण की आवश्यकता :

ओवरहेड को स्थिर और चर में वर्गीकृत करने के लिए आवश्यकता (या लाभ) निम्नलिखित में से उत्पन्न होती है:

(ए) विक्रय मूल्य का निर्धारण:

यह भेद एक चिंता की मूल्य नीति निर्धारित करने में सहायक है। कभी-कभी, प्रतिस्पर्धा के अलग-अलग डिग्री को पूरा करने के लिए अलग-अलग बाजारों में एक ही लेख के लिए अलग-अलग कीमतें ली जाती हैं। हालांकि, किसी भी बाजार में एक लेख की सबसे कम बिकने वाली कीमत को प्राइम कॉस्ट प्लस वेरिएबल ओवरहेड्स को कवर करना चाहिए। यदि ऐसा करने के लिए व्यावहारिक नहीं है, तो इसी तय ओवरहेड्स को पुनर्प्राप्त या नहीं किया जा सकता है। ऐसे निश्चित ओवरहेड्स को अधिक अनुकूल बाजारों में बिक्री से पुनर्प्राप्त किया जा सकता है।

यदि किसी बाजार में विक्रय मूल्य चर ओवरहेड्स को कवर नहीं करता है, तो उस बाजार में माल नहीं बेचना बेहतर होता है। इसी प्रकार, व्यापार अवसाद के समय में, निर्माता के लिए कुल लागत से नीचे अपना माल बेचना लाभदायक होगा, बशर्ते कि विक्रय मूल्य परिवर्तनीय लागत से अधिक हो। इस तरह वह अपने निर्धारित खर्च का एक हिस्सा वसूल कर सकता है और इस तरह अपने नुकसान को कम कर सकता है।

(बी) लचीले बजट का निर्धारण:

चर उपरि से तय ओवरहेड को अलग करना क्षमता के विभिन्न स्तरों के लिए लचीले बजट को तैयार करने में सहायक होगा। लागत का व्यवहार भी जबरदस्ती लाया जाएगा।

(ग) प्रभावी लागत नियंत्रण:

प्रबंधन के निर्णयों द्वारा निश्चित व्यय किए जाते हैं और जैसे शीर्ष प्रबंधन द्वारा नियंत्रित किया जा सकता है, जबकि परिवर्तनीय व्यय को प्रबंधन के निचले स्तरों द्वारा नियंत्रित किया जा सकता है। इन्हें अलग करने से, प्रबंधन के निचले स्तर को पता चल जाएगा कि किस प्रकार के खर्च उनके नियंत्रण में हैं।

(d) प्रबंधन निर्णय लेने में मदद करता है:

क्षमता के उपयोग के संबंध में प्रबंधन निर्णयों में, यह अलगाव उपयोगी पाया जाएगा। निश्चित या परिवर्तनीय व्यय की सभी अवधारणा के बाद आउटपुट की एक विशेष दर के संबंध में है। उदाहरण के लिए, यदि एक नई पारी शुरू की जानी है, तो पर्यवेक्षी वेतन को दोगुना करना पड़ सकता है।

ऐसे मामलों में, प्रबंधन को यह देखना होगा कि क्या दूसरी पाली का उत्पादन उत्पादन की लागत में इस तरह की वृद्धि को सहन करने में सक्षम होगा, इसी तरह, अवसाद के दौरान कीमत के निर्धारण, निर्यात के लिए, जैसे कुछ विशेष आदेश या अतिरिक्त राशि के लिए निर्णय यदि कोई अतिरिक्त गतिविधि की जाती है या वैकल्पिक पाठ्यक्रम अपनाया जाता है, तो खर्चों को निश्चित और परिवर्तनीय में वर्गीकृत करने के बाद आसानी से लिया जा सकता है।

(ई) सीमांत लागत और ब्रेक-इवन चार्ट्स:

सीमांत लागत की तकनीक के लिए, ब्रेक-इवन चार्ट तैयार करना और लागत-मात्रा-लाभ संबंध का अध्ययन, निश्चित और चर में लागत का पृथक्करण काफी आवश्यक है।

(च) ओवरहेड्स के अवशोषण की विधि:

फिक्स्ड और वेरिएबल ओवरहेड्स के लिए अवशोषण दर के निर्धारण के लिए विभिन्न तरीकों को अपनाया जा सकता है। स्थिर ओवरहेड दर सुविधाओं के उपयोग के उपाय के रूप में कार्य करता है जबकि निष्क्रिय क्षमता की सीमा अवशोषण द्वारा इंगित की जाती है।

संक्षेप में, कारखाने के कुशल संचालन के लिए प्रबंधन में ओवरहेड का वर्गीकरण निश्चित और परिवर्तनशील है। यह न केवल लागत खोजने के लिए बल्कि लागत नियंत्रण और प्रबंधकीय निर्णय लेने के लिए भी सहायक है।

निश्चित और परिवर्तनीय में लागतों का वर्गीकरण सही नहीं है क्योंकि यह एक धारणा पर आधारित है कि लागत केवल वॉल्यूम से प्रभावित होती है, यह सच नहीं है। लेकिन कई अन्य कारक हैं जो उत्पादन विनिर्देश, उत्पाद मिश्रण, उत्पादन की विधि, प्रौद्योगिकी, संयंत्र और उपकरण, उत्पादकता, संगठन संरचना, प्रबंधन नीतियां और मूल्य सूचकांक आदि के रूप में लागत को प्रभावित करते हैं। इसके अलावा रैखिकता धारणा वास्तविक वास्तविकता से दूर है।

चित्रण 4:

कार्यों और परिवर्तनशीलता द्वारा व्यय की निम्नलिखित वस्तुओं को वर्गीकृत करें:

(ए) संयंत्र पर मूल्यह्रास;

(बी) कार्यालय टेलीफोन शुल्क;

(ग) सेल्समैन को दिया जाने वाला वेतन;

(घ) तैयार माल गोदाम का किराया;

(() पर्यवेक्षी श्रम;

(च) महाप्रबंधक का वेतन;

(छ) उपभोग्य भंडार;

(ज) सेल्समैन को भुगतान की गई बिक्री पर कमीशन;

(i) फैक्टरी शक्ति;

(जे) डिलिवरी वैन खर्च;

(k) किसी उत्पाद में सुधार के व्यय;

(I) उत्पाद विकसित करने के लिए प्रायोगिक व्यय;

(एम) मुआवजा (बिक्री पर निश्चित वेतन प्लस कमीशन)।

उपाय:

तृतीय। तत्व-वार वर्गीकरण :

ओवरहेड का यह वर्गीकरण प्रकृति और व्यय के स्रोत के अनुसार किया जाता है और ओवरहेड की परिभाषा से स्वाभाविक रूप से अनुसरण करता है।

इस वर्गीकरण के अनुसार, कुल खर्च में टूट गए हैं:

(i) अप्रत्यक्ष सामग्री;

(ii) अप्रत्यक्ष श्रम; तथा

(iii) अप्रत्यक्ष व्यय

चतुर्थ। व्यय की प्रकृति के अनुसार उपरि का वर्गीकरण :

विस्तार से खर्चों का प्रभावी विश्लेषण करने के लिए, विनिर्माण, प्रशासन, बिक्री और वितरण में से प्रत्येक को ओवरहेड लागत को छोटे उप-विभाजनों में वर्गीकृत किया जाता है ताकि समान प्रकृति के खर्चों को एक सिर के नीचे एक साथ समूहीकृत किया जा सके। यह स्थायी आदेश संख्या या कार्य आदेश संख्या और लागत खाता संख्या के सिलेबस के माध्यम से प्राप्त किया जाता है। यह स्पष्ट किया जा सकता है कि स्थायी आदेश संख्या पारंपरिक रूप से फैक्ट्री ओवरहेड्स हेडिंग पर लागू होती है, जबकि लागत खाता संख्या प्रशासन, बिक्री और वितरण और अनुसंधान विकास खर्चों के लिए कस्टम रूप से लागू होती है।

संख्याओं का संकलन दोनों प्रकार की संख्याओं में समान है। इन नंबरों को तथाकथित कहा जाता है क्योंकि वे एक स्थायी प्रकार के शेड्यूल या मैनुअल में सूचीबद्ध होते हैं। प्रत्येक स्थायी क्रम संख्या विशेष प्रकार के व्यय को दर्शाती है, ताकि जब इनमें से किसी एक में उपयुक्त रूप से वर्गीकृत किया गया हो, तो समान प्रकृति के खर्चों की वस्तुएं। सभी स्थायी आदेश संख्याओं को सूचीबद्ध करने के लिए कारखाने में एक अनुसूची या मैनुअल रखा जाता है।

फिक्स्ड और वेरिएबल ओवरहेड्स के लिए अलग-अलग स्टैंडिंग ऑर्डर नंबर रखने की एक सकारात्मक आवश्यकता है, खासकर तब जब फिक्स्ड और वेरिएबल ओवरहेड्स के लिए अलग से प्रोडक्ट्स पर डिपार्टमेंटल ओवरहेड्स चार्ज किए जाते हैं। इस प्रकार, दो दरें हैं, एक फिक्स्ड के लिए और दूसरी वेरिएबल ओवरहेड के लिए।

निम्नलिखित चार कारणों से अलग दरों का उपयोग किया जाता है:

1. निश्चित लागत पॉलिसी लागत को कुछ परिस्थितियों में (अवसाद के रूप में) लागत से नहीं वसूला जा सकता है, लेकिन परिवर्तनीय लागत को सामान्य परिस्थितियों में पूरी तरह से वसूल किया जाना है।

2. उच्च प्रबंधन स्तर पर उत्तरदायित्व केंद्र निश्चित लागतों को नियंत्रित करने के लिए हैं, लेकिन परिवर्तनीय लागत जिम्मेदारी केंद्रों की दुकान स्तर पर हैं।

3. लागत से ओवरहेड्स को ठीक करने के लिए विभिन्न आधारों को अपनाया जा सकता है (कभी-कभी श्रम घंटे के आधार या प्रत्यक्ष सामग्री लागत का आधार)।

4. सीमांत लागत को महत्वपूर्ण प्रबंधकीय आधार के लिए लाभ के साथ लागू किया जा सकता है।

एक कारखाने में स्थायी आदेश संख्या की संख्या कारखाने के आकार, खर्चों के प्रकार और आवश्यक नियंत्रण की सीमा पर निर्भर करेगी। एक बड़ी विविधता या एक कारखाने में कई प्रकार के खर्चों में बड़ी संख्या में स्थायी आदेश होंगे। बेहतर नियंत्रण के लिए खर्चों का छोटा उप-विभाजन होना वांछनीय है।

स्थायी आदेश संख्याओं की प्रभावी प्रणाली के लिए आवश्यक आवश्यकताएं हैं:

1. वर्गीकरण को समझने और खर्च की प्रत्येक वस्तु को सही ढंग से वर्गीकृत करने के लिए इन नंबरों को स्पष्ट रूप से परिभाषित किया जाना चाहिए।

2. अनुसूची या नियमावली के रूप में कोई अस्पष्टता नहीं होनी चाहिए, जिसके लिए खर्च के प्रत्येक आइटम को ठीक से वर्गीकृत करने में सहायता करने के लिए स्थायी आदेश संख्या के खिलाफ उपयुक्त टिप्पणी आवश्यक है।

3. स्थायी आदेश संख्याओं की प्रणाली चिंता की जरूरतों के अनुसार होनी चाहिए। लिपिकीय श्रम की बढ़ती लागत से बचने के लिए इसे अधिक विस्तृत नहीं किया जाना चाहिए। वर्गीकरण बहुत व्यापक नहीं होना चाहिए ताकि इसकी स्पष्टता खो जाए और नियंत्रण उद्देश्यों के लिए बेकार हो जाए।

4. प्रत्येक शीर्षक के लिए कोड का उपयोग किया जाना चाहिए क्योंकि यह भ्रम से बचने के लिए सुविधाजनक तरीके से आइटम खोजने में मदद करता है और अंततः ओवरहेड्स के संग्रह की सुविधा प्रदान करता है।