लागत व्यवहार: निश्चित, परिवर्तनीय और मिश्रित लागत

लागत को (i) निश्चित, (ii) चर और (iii) मिश्रित लागतों में वर्गीकृत किया जा सकता है, उनकी परिवर्तनशीलता या उत्पादन, गतिविधि या मात्रा में परिवर्तन के संबंध में लागत व्यवहार में परिवर्तन के संदर्भ में। गतिविधि को किसी भी रूप में इंगित किया जा सकता है जैसे कि आउटपुट की इकाइयाँ, घंटे काम, बिक्री, आदि।

लागत व्यवहार का वर्गीकरण नीचे समझाया गया है:

1. निश्चित लागत:

निश्चित लागत एक लागत है जो किसी भी समय अवधि के लिए कुल उत्पादन या गतिविधि की मात्रा में व्यापक उतार-चढ़ाव के बावजूद नहीं बदलती है। ICMA (यूके) ने निर्धारित लागत को "एक लागत के रूप में परिभाषित किया है जो आउटपुट की मात्रा में भिन्नता से अप्रभावित रहता है। फिक्स्ड लागत मुख्य रूप से समय के प्रवाह पर निर्भर करती है और आउटपुट की मात्रा या दर के साथ सीधे भिन्न नहीं होती है। ”ये लागत, अतिरिक्त लागत, क्षमता लागत या अवधि लागत के रूप में भी जानी जाती है, मुख्य रूप से सुविधाओं, भौतिक और मानव के प्रावधान के कारण उत्पन्न होती हैं। व्यापार के संचालन पर ले जाने के लिए।

निश्चित लागत एक व्यवसाय करने वाली फर्म को एक व्यवसाय करने में सक्षम बनाती है, लेकिन वे निर्माण के लिए शुद्ध रूप से खर्च नहीं किए जाते हैं। निर्धारित लागत के उदाहरण किराए, संपत्ति कर, देखरेख वेतन, कार्यालय सुविधाओं पर मूल्यह्रास, विज्ञापन, बीमा, आदि हैं। वे अर्जित करते हैं या समय बीतने के साथ होते हैं न कि उत्पाद या नौकरी के उत्पादन के साथ। यही कारण है कि निश्चित लागत समय के अनुसार व्यक्त की जाती है, जैसे प्रति दिन, प्रति माह या प्रति वर्ष और इकाई के संदर्भ में नहीं। यह कहना पूरी तरह से अतार्किक है कि एक पर्यवेक्षक का वेतन प्रति यूनिट इतना है।

स्वभाव से, कुल निश्चित लागतें स्थिर होती हैं जिसका अर्थ है कि प्रति यूनिट निश्चित लागत अलग-अलग होगी। प्रदर्शन 2.3 कुल इकाई के आधार पर कुल लागतों के व्यवहार को दर्शाता है। जब अधिक संख्या में इकाइयाँ उत्पन्न होती हैं, तो प्रति इकाई निश्चित लागत घट जाती है। इसके विपरीत, जब इकाइयों की कम संख्या का उत्पादन होता है, तो प्रति यूनिट निश्चित लागत बढ़ जाती है। प्रति यूनिट निश्चित लागत की यह परिवर्तनशीलता उत्पाद की लागत में समस्याएं पैदा करती है। प्रति यूनिट की लागत उत्पादित इकाइयों की संख्या या हासिल की गई गतिविधि के स्तर पर निर्भर करती है।

हालांकि, यह कहना अनुचित होगा कि कुल निश्चित लागत कभी भी राशि में नहीं बदलती है। परिस्थितियों के आधार पर किराए, बीमा, दरें, कर, वेतन और अन्य समान चीजें ऊपर या नीचे जा सकती हैं। मूल अवधारणा यह है कि "निश्चित" शब्द विशिष्ट मात्रा (या प्रासंगिक सीमा) से संबंधित शुद्धता (गैर-परिवर्तनशीलता) को संदर्भित करता है; शब्द का अर्थ यह नहीं है कि निश्चित लागत में कोई बदलाव नहीं होगा। एक्ज़िबिट में निश्चित लागत की यह विशेषताओं को दिखाया गया है। 2.4।

एक्जीबिट के अनुसार। 2.4, उत्पादन के विभिन्न स्तरों पर निम्न लागतें हैं:

(1) 20, 000 और 80, 000, उत्पादन की 000 इकाइयों के बीच 50, 000 रुपये की निश्चित लागत।

(२) .०, ००० इकाइयों से अधिक लागत में ६०, ००० निर्धारित लागत। यह मानता है कि एक निश्चित स्तर (80, 000 इकाइयों) के बाद उत्पादन में वृद्धि होती है, निश्चित खर्चों में वृद्धि की आवश्यकता होती है जो पहले तय किए गए हैं, जैसे, अतिरिक्त पर्यवेक्षण, गुणवत्ता नियंत्रण लागतों में वृद्धि।

(३) २०, ००० इकाइयों से शून्य इकाइयों (शट डाउन) से २५, ००० निर्धारित लागत। यह बताता है कि अगर गतिविधि का स्तर 20, 000 इकाइयों से कम हो जाता है, तो कुछ निश्चित लागतों को खर्च नहीं किया जा सकता है। उदाहरण के लिए, यदि संयंत्र बंद हो गया है या उत्पादन कम हो गया है, तो निश्चित लागतों में से कई, जैसे कि लेखांकन कार्यों, आपूर्ति, कर्मचारियों पर लागत, खर्च नहीं की जाएगी। हालांकि, यदि कर्मचारियों और कर्मियों आदि की छंटनी संभव नहीं है, तो निश्चित लागत 50, 000 रुपये रहेगी।

विश्लेषण के उद्देश्य से निम्न लागतों को निम्न श्रेणियों में वर्गीकृत किया जा सकता है:

(i) प्रतिबद्ध लागत:

निश्चित लागतें जो इतनी जल्दी नहीं बदली जा सकतीं, वे प्रतिबद्ध लागतें हैं, इसलिए इस विचार को व्यक्त करने के लिए कहा जाता है कि प्रबंधकों ने एक प्रतिबद्धता बनाई है जिसे आसानी से नहीं बदला जा सकता है। इस तरह की लागत मुख्य रूप से कंपनी की सुविधाओं और भौतिक अस्तित्व को बनाए रखने के लिए खर्च की जाती है, और जिसके प्रबंधन में बहुत कम या कोई विवेक नहीं है।

उन्हें आसानी से या जल्दी से समाप्त नहीं किया जा सकता है। संयंत्र और उपकरण मूल्यह्रास, कर, बीमा प्रीमियम, दर और किराया शुल्क प्रतिबद्ध लागत के उदाहरण हैं। मूल्यह्रास एक प्रतिबद्ध निश्चित लागत पिछले प्रबंधकीय निर्णयों से उत्पन्न होती है और मूल्यह्रास लागू होने वाली संपत्ति के निपटान के रूप में स्थायी कार्रवाई के बिना इसे बदला नहीं जा सकता है।

(ii) प्रबंधित लागत:

प्रबंधित लागत वर्तमान परिचालन से संबंधित है जिसे कंपनी के निरंतर परिचालन अस्तित्व, जैसे, प्रबंधन और कर्मचारियों के वेतन को सुनिश्चित करने के लिए भुगतान करना जारी रखना चाहिए।

(iii) विवेकाधीन लागत:

कुछ निश्चित लागतों को प्रबंधकीय कार्रवाई द्वारा जल्दी से बदल दिया जा सकता है और इसे विवेकाधीन लागत कहा जाता है। उन्हें प्रोग्रामेड कॉस्ट के रूप में भी जाना जाता है। विवेकाधीन लागत वर्तमान संचालन या गतिविधियों से संबंधित नहीं हैं और प्रबंधन के विवेक और नियंत्रण के अधीन हैं। इन लागतों का परिणाम विशेष नीतिगत निर्णयों, प्रबंधन कार्यक्रमों, नए शोधों आदि से होता है। ऐसी लागतों को प्रतिबद्ध लागतों की तुलना में अपेक्षाकृत कम समय में प्रबंधन के विवेक से बचा जा सकता है। ऐसी लागतों के कुछ उदाहरण अनुसंधान और विकास लागत, विपणन कार्यक्रम, नई प्रणाली विकास लागत हैं।

यह तय करना कि कोई लागत प्रतिबद्ध है या विवेकाधीन है, हमेशा यह जानना संभव नहीं है कि लागत क्या है (किराया, वेतन, अनुसंधान और विकास, आदि)। उदाहरण के लिए, किराये के समझौते की शर्तों के आधार पर किराया खर्च हो सकता है या नहीं।

विवेकाधीन लागत लागत प्रबंधन में अद्वितीय समस्याएं पेश करती हैं क्योंकि प्रबंधकों को यह निर्धारित करना चाहिए कि क्या विवेकाधीन गतिविधि का स्तर - लागत चालक - उपयुक्त है। उदाहरण के लिए, क्या कंपनी को एक और शोध वैज्ञानिक नियुक्त करना चाहिए? क्या इसे वार्षिक रिपोर्ट में पृष्ठों की संख्या कम करनी चाहिए? क्या किसी विशेष प्रशिक्षण कार्यक्रम को बंद कर देना चाहिए? बड़ा सवाल अक्सर यह है कि क्या कंपनी को भी गतिविधि का प्रदर्शन करना चाहिए। क्या कंपनी को पाठ्यक्रम लेने वाले कर्मचारियों के लिए ट्यूशन का भुगतान करना चाहिए? क्या कंपनी को धर्मार्थ योगदान देना चाहिए?

दुर्भाग्य से, विवेकाधीन लागत को अक्सर लागत में कमी के कार्यक्रमों में सबसे पहले हमला किया जाता है, शायद आंशिक रूप से क्योंकि उनके प्रभाव तुरंत स्पष्ट नहीं होते हैं। प्रबंधकों को इस तरह के विवेकाधीन लागत में कटौती के अनुसंधान और उत्पाद विकास, प्रबंधन प्रशिक्षण कार्यक्रमों और कार्यक्रमों को उन्नत करने के कौशल के उन्नयन के लिए लंबे समय तक प्रभाव पर विचार करना चाहिए।

(iv) चरण लागतें:

चरण लागत को चरण-निर्धारित लागत या चरण-चर लागत के रूप में भी जाना जाता है। आउटपुट की दी गई राशि के लिए एक कदम लागत स्थिर है और फिर एक उच्च आउटपुट स्तर पर एक निश्चित राशि में वृद्धि हुई है। उदाहरण के लिए, एक निर्माण कंपनी में, प्रत्येक 50 श्रमिकों के लिए 10, 000 रुपये के वेतन पर एक पर्यवेक्षक की आवश्यकता होती है।

इसलिए जब तक 50 कर्मचारी या उससे कम काम कर रहे हैं, पर्यवेक्षण की लागत 10, 000 रुपये होगी, लेकिन जैसे ही 51 वें कर्मचारी को काम पर लगाया जाता है, पर्यवेक्षण की लागत 10, 000 रुपये से बढ़कर 20, 000 रुपये हो जाती है। यदि 100 से अधिक श्रमिक काम नहीं कर रहे हैं तो पर्यवेक्षण की लागत 20, 000 रुपये निर्धारित है। लेकिन अगर 100 से अधिक श्रमिकों को काम पर लगाया गया है तो यह बढ़ जाएगा। एक्ज़िबिट 2.5 स्टेप लागत के व्यवहार पैटर्न को प्रदर्शित करता है।

संसाधनों की अविभाज्यता के कारण चरण-निर्धारित लागत या चरण-परिवर्तनीय लागतें मौजूद हैं; कई संसाधनों को असीम रूप से विभाज्य वृद्धि में हासिल नहीं किया जा सकता है। एक विमान यात्रियों की मांग के अनुसार कई सीटें प्रदान करने के लिए विमानों के अंशों को नहीं उड़ा सकता है; यह केवल एक पूरे हवाई जहाज को उड़ा सकता है। इसी तरह, कंपनियां आमतौर पर एक समय में एक वर्ग फुट का स्थान किराए पर नहीं ले सकती हैं। न ही वे कुछ नौकरियों के लिए अंशकालिक लोगों को रख सकते हैं; वर्ष के छह या आठ महीनों के लिए बिक्री प्रबंधक या नियंत्रक को रखना मुश्किल है। हालाँकि, अस्थायी कर्मचारियों ("टेम्प्स") का बढ़ता उपयोग अविभाज्य समस्या का सामना करने का एक तरीका है।

क्या हमें चरण-परिवर्तनीय लागतों की योजना बना लेनी चाहिए जैसे कि उन्हें मिलाया गया है, हालांकि संबंधित सीमा के भीतर निश्चित घटक बदल जाता है? क्या हमें उन्हें चर पर विचार करना चाहिए, भले ही वे चरणों के बीच भिन्न न हों? दोनों दृष्टिकोणों का उपयोग अभ्यास में किया जाता है, जिसका अर्थ है कि वास्तविक लागत या तो विकल्प के तहत पूर्व-पूर्व लागत से भिन्न होगी। प्रबंधकों को चर के रूप में एक लागत का इलाज करने की अधिक संभावना है यदि चरण अपेक्षाकृत कम हैं और तय किए गए हैं यदि चरण अपेक्षाकृत लंबे हैं (क्षैतिज रूप से मापा जाता है)।

2. परिवर्तनीय लागत:

परिवर्तनीय लागत वे लागतें हैं जो कुल राशि में सीधे और आनुपातिक रूप से आउटपुट के साथ बदलती हैं। लागत में परिवर्तन और आउटपुट के स्तर में परिवर्तन के बीच एक निरंतर अनुपात है। प्रत्यक्ष सामग्री लागत और प्रत्यक्ष श्रम लागत वे लागतें हैं जो आम तौर पर परिवर्तनीय लागत होती हैं। उदाहरण के लिए, यदि प्रत्यक्ष सामग्री की लागत 50 रुपये प्रति यूनिट है, तो प्रत्येक अतिरिक्त इकाई के उत्पादन के लिए, प्रति यूनिट 50 रुपये की प्रत्यक्ष सामग्री लागत होगी।

यही है, कुल प्रत्यक्ष सामग्री लागत निर्मित इकाइयों में वृद्धि के लिए प्रत्यक्ष अनुपात में बढ़ती है। हालांकि, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि यह केवल कुल परिवर्तनीय लागत है जो अधिक इकाइयों के रूप में बदलते हैं; प्रति इकाई परिवर्तनीय लागत स्थिर रहती है। परिवर्तनीय लागत हमेशा इकाइयों या मात्रा के प्रतिशत के संदर्भ में व्यक्त की जाती है; इसे समय के संदर्भ में नहीं बताया जा सकता है। प्रदर्शनी। 2.6 कुल और प्रति इकाई आधार पर परिवर्तनीय लागतों का व्यवहार दिखाता है।

प्रदर्शन 2.6 प्रत्यक्ष रूप से प्रत्यक्ष भौतिक लागत का व्यवहार पैटर्न दिखाता है। उत्पादित इकाइयों में प्रत्येक वृद्धि के लिए लागत में आनुपातिक वृद्धि होती है, जब उत्पादन 50 रुपये प्रति यूनिट की निरंतर दर से प्रत्यक्ष अनुपात में बढ़ता है। चर लागत लाइन को वक्रता के बजाय रैखिक के रूप में दिखाया गया है। यही है, एक ग्राफ पेपर पर, एक चर लागत रेखा वक्र के स्थान पर अखंड सीधी रेखा के रूप में दिखाई देती है। वैरिएबल लागत प्रति इकाई स्थिर द्वारा दिखाई जाती है।

परिवर्तनीय लागत की भिन्नता:

कभी-कभी यह तर्क दिया जाता है कि परिवर्तनीय लागत 100% चर नहीं है। उच्च उत्पादन होने के मामले में, आवश्यक कच्चे माल आमतौर पर बड़ी मात्रा में खरीदे जाते हैं। लेकिन कच्चे माल की कीमत कारकों से प्रभावित हो सकती है, जैसे कि थोक खरीद पर दी जाने वाली व्यापार छूट। यहाँ, परिवर्तनीय लागत एक अल्पकालिक अवधारणा है। लंबे समय में सभी लागतें परिवर्तनशील होती हैं, इसलिए एकाउंटेंट को लागत को चर के रूप में पहचानने के लिए समय क्षितिज को स्पष्ट करने की आवश्यकता होती है। यदि कुल परिवर्तनीय लागत हमेशा मात्रा में परिवर्तन के अनुपात में बढ़ती है, तो औसत परिवर्तनीय लागत को मात्रा परिवर्तन के रूप में स्थिर रहना चाहिए।

एक सीधी रेखा के स्थान पर एक घुमावदार रेखा द्वारा वर्णित एक परिवर्तनीय लागत के लिए, हालांकि, औसत चर लागत अलग-अलग होगी, जैसा कि एक्ज़िबिट 2.7 के कॉलम (3) में सचित्र है। उत्पादित पहली 1, 000 इकाइयों की परिवर्तनीय लागत अधिक है, रु 50 है। कुल परिवर्तनीय लागत वक्र के स्तर के रूप में, लागत में वृद्धि मात्रा में वृद्धि के आनुपातिक से कम है, और औसत परिवर्तनीय लागत घट जाती है। कुल परिवर्तनीय लागत प्रति सप्ताह 7, 000 इकाइयों की मात्रा पर फिर से अधिक तेजी से चढ़ना शुरू हो जाती है, और औसत परिवर्तनीय लागत बढ़ने लगती है।

प्रदर्शनी 2.8 कुल मात्रा और औसत वैरिएबल के बीच दो संभावित संबंधों को दर्शाता है जो कि एक्टिविटी के आधार पर एक्टिविटी और यूनिट डेटा के आधार पर एग्ज़िबिट 2.7 में दिए गए हैं। एक्ज़िबिट 2.8 एक स्थिति में सीधी रेखा के रूप में प्रति इकाई (शेष स्थिर) औसत स्थिति दिखाता है और वैकल्पिक स्थिति में औसत चर लागत के लिए एक वक्र रेखा के रूप में एक्ज़िबिट 2.7 के कॉलम 3 में दिखाया गया है।

इसलिए, परिवर्तनीय लागत या निश्चित लागतों में शुद्धता के तहत परिवर्तनशीलता की अवधारणा निरपेक्ष नहीं है; यह केवल सापेक्ष और एक अनुमान है। यदि परिस्थितियां उन पर भिन्न होती हैं जिन पर परिवर्तनशीलता या शुद्धता निर्धारित की गई थी, तो वे बदली हुई परिस्थितियों में सही नहीं होंगी।

एंडरसन और Sollenberger निरीक्षण:

“प्रबंधक समय और रुचि के साथ एक फर्म में कुछ गतिविधियों की लागत के व्यवहार को बदल सकते हैं। उदाहरण के लिए, वैरिएबल डायरेक्ट लेबर कॉस्ट को कुछ समय के लिए कर्मचारियों, जॉब सिक्योरिटी, जैसे तीन साल की यूनियन कॉन्ट्रैक्ट की गारंटी देकर निश्चित लागत में बदला जा सकता है। या उपकरणों को एक निश्चित लागत को परिवर्तनीय लागत पर खरीदने / परिवर्तित करने के स्थान पर एक अल्पकालिक आधार (दिन-प्रतिदिन या प्रति घंटा) पर पट्टे पर दिया जा सकता है। इसके अलावा, उच्च परिवर्तनीय लागत मैनुअल संचालन को बदलने के लिए निश्चित लागत स्वचालित उपकरण स्थापित किए जा सकते हैं। लंबी अवधि की प्रतिस्पर्धी रणनीतियों और overt प्रबंधन निर्णयों के आधार पर परिवर्तनीय लागत को बढ़ाया या घटाया जा सकता है। इस प्रकार, विश्लेषकों को यह समझना चाहिए कि प्रबंधकों के पास विकल्प हैं और लागत व्यवहार पैटर्न को बदलने के लिए कार्य कर सकते हैं। "

प्रासंगिक श्रेणी:

लागत संबंध यानी आउटपुट और गतिविधि में परिवर्तन के लिए लागत में परिवर्तन, जो निश्चित और परिवर्तनीय लागत के संबंध में ऊपर बताया गया है, केवल एक प्रासंगिक सीमा के लिए सही है - गतिविधि की एक संकीर्ण सीमा। एक प्रासंगिक सीमा अपेक्षित गतिविधि की सामान्य सीमा को इंगित करती है। यह आशा की जाती है कि अपेक्षित गतिविधि एक निश्चित ऊपरी सीमा से अधिक नहीं होगी और न ही एक निश्चित निचली सीमा से नीचे होगी। उत्पादन गतिविधि इस सीमा के भीतर होने की उम्मीद है और इन स्तरों के लिए लागत का बजट है।

कई मामलों में, निश्चित लागत तय की जाती है और परिवर्तनीय लागत संबंधित सीमा के भीतर परिवर्तनशील होती है। ऊपरी श्रेणी की सीमा के बाहर, अतिरिक्त निश्चित लागत लग सकती है। उदाहरण के लिए, यदि कारखाने में दूसरी पारी शुरू की जाती है, तो एक और पर्यवेक्षक को काम पर रखा जा सकता है, इसी प्रकार, बड़ी मात्रा में खरीद या अधिक काम के प्रीमियम की अर्थव्यवस्थाओं के कारण प्रति इकाई परिवर्तनीय लागत में बदलाव (कमी) हो सकती है यदि अधिक काम जोड़ा जाता है।

3. मिश्रित लागत:

मिश्रित लागत निश्चित और परिवर्तनीय तत्वों से बनी लागत होती है। वे अर्ध-परिवर्तनीय लागतों और अर्ध-स्थिर लागतों का एक संयोजन हैं। चर घटक के कारण, वे मात्रा के साथ उतार-चढ़ाव करते हैं; निश्चित घटक के कारण, वे आउटपुट के प्रत्यक्ष अनुपात में नहीं बदलते हैं। अर्ध-निश्चित लागत वे लागतें हैं जो उत्पादन के एक निश्चित स्तर तक स्थिर रहती हैं जिसके बाद वे प्रदर्शन 2.9 में दिखाए गए अनुसार परिवर्तनशील हो जाते हैं।

अर्ध-परिवर्तनीय लागत वह लागत है जो मूल रूप से परिवर्तनीय है लेकिन जिसकी ढलान अचानक बदल सकती है जब एक निश्चित उत्पादन स्तर तक पहुँचा जा सकता है जैसा कि एक्ज़िबिट 2.10 में दिखाया गया है। मिश्रित लागत का एक उदाहरण एक श्रमिक की कमाई है जिसे प्रति सप्ताह (निश्चित) प्लस रे के लिए 1, 500 रुपये का भुगतान किया जाता है। पूर्ण की गई प्रत्येक इकाई के लिए 1 (चर)। यदि वह अपने साप्ताहिक उत्पादन को 1, 000 इकाइयों से बढ़ाकर 1, 500 इकाइयों पर ले जाता है, तो उसकी कमाई 2500 रुपये से बढ़कर 3, 000 रुपये हो जाती है।