शुरुआती गाइड मुद्रास्फीति मुद्रास्फीति के लिए
मुद्रास्फीति लेखे के लेखांकन की अवधारणा, विशेषताएं, आवश्यकता और तरीकों के बारे में जानने के लिए इस लेख को पढ़ें।
मुद्रास्फीति लेखा की अवधारणा:
मुद्रास्फीति सामान्य रूप से सामान्य मूल्य स्तरों में बढ़ती प्रवृत्ति को संदर्भित करती है। आर्थिक अर्थों में यह एक ऐसी अवस्था को संदर्भित करता है जिसमें धन की क्रय शक्ति कम हो जाती है या इसके विपरीत माल और सेवाओं की तुलना में प्रचलन में अधिक धन होता है। मुद्रास्फीति दुनिया के लगभग सभी देशों की अर्थव्यवस्था में एक स्थायी विशेषता के रूप में बनी हुई है।
पारंपरिक लेखांकन प्रणाली की सामान्य कमजोरी यह है कि यह वित्तीय वक्तव्यों में मूल्य स्तर के परिवर्तनों को प्रतिबिंबित करने में विफल रहती है क्योंकि यह ऐतिहासिक लागत पर आधारित है। अमेरिकन इंस्टीट्यूट ऑफ सर्टिफाइड पब्लिक अकाउंटेंट्स अकाउंटिंग की एक प्रणाली के रूप में इन्फ्लेशन अकाउंटिंग को परिभाषित करता है, जो वर्तमान लागत के संदर्भ में एक अंतर्निहित तंत्र, सभी आर्थिक घटनाओं के रूप में रिकॉर्ड करने का उद्देश्य रखता है।
यह पारंपरिक लेखांकन की तरह लेखांकन की एक प्रणाली है। यह एक विधि है जो सापेक्ष लेखा अवधि के दौरान किसी व्यावसायिक इकाई के मामलों में लागत और कीमतों को बदलने के प्रभाव को दिखाने के लिए डिज़ाइन की गई है। लेकिन अंतर राजस्व के मुकाबले लागत के मिलान की प्रक्रिया में निहित है।
जबकि पारंपरिक लेखांकन में लागत ऐतिहासिक लागत को संदर्भित करती है, मुद्रास्फीति लेखांकन में यह उस लागत का प्रतिनिधित्व करती है जो रिपोर्टिंग के समय प्रबल होती है। मुद्रास्फीति के लेखांकन में मौजूदा मूल्यों पर लागत और राजस्व का मिलान करने के लिए एक इनबिल्ट और स्वचालित तंत्र है।
मुख्य विशेषताएं:
उपरोक्त परिभाषा से, मुद्रास्फीति लेखांकन की मुख्य विशेषताएं निम्नानुसार सूचीबद्ध की जा सकती हैं:
1. मुद्रास्फीति लेखांकन में एक इनबिल्ट और स्वचालित रिकॉर्डिंग प्रक्रिया है।
2. माप की इकाई पारंपरिक या ऐतिहासिक लेखांकन की तरह स्थिर नहीं है।
3. यह रिपोर्टिंग के लिए वित्तीय विवरणों के सभी तत्वों को ध्यान में रखता है।
4. प्राप्ति सिद्धांत का कठोरता से पालन नहीं किया जाता है, विशेष रूप से अचल संपत्तियों और दीर्घकालिक ऋणों की रिकॉर्डिंग के मामले में।
मुद्रास्फीति लेखा की आवश्यकता:
पारंपरिक लेखांकन में, परिसंपत्तियों को वित्तीय विवरणों में साल दर साल अधिग्रहण की कीमतों या ऐतिहासिक लागत के आधार पर दिखाया जाता है। मुद्रास्फीति की अवधि के दौरान, मौजूदा लागत पर मौजूदा परिसंपत्तियों को बदलने के लिए ऐतिहासिक लागत आधारित मूल्यह्रास अत्यधिक अपर्याप्त होगा। मूल्यह्रास, बेची गई वस्तुओं की लागत और इन्वेंट्री जैसी वस्तुओं को समझा जाता है और व्यावसायिक इकाइयों की लाभ का आंकड़ा और वित्तीय स्थिति अत्यधिक विकृत होती है।
अवधि के लिए वर्तमान राजस्व संचालन की वर्तमान लागत के साथ ठीक से मेल नहीं खाता है। इसलिए, ऐतिहासिक लागत आधारित खातों में मूल्य परिवर्तन द्वारा बनाई गई समस्याओं को लेखांकन प्रणाली में मुद्रास्फीति की देखभाल के लिए कुछ तरीकों की आवश्यकता होती है।
बदलती कीमतों के लिए लेखांकन के तरीके:
अंतर्राष्ट्रीय लेखा निकायों ने व्यापारिक इकाइयों की लाभप्रदता और वित्तीय स्थिति पर बदलती कीमतों के प्रभाव को मापने के लिए कई तरीके सुझाए हैं। हालाँकि, किसी भी एकल विधि को सार्वभौमिक स्वीकृति नहीं मिली है।
विभिन्न तरीकों के बीच उल्लेखनीय रूप से मूल्य स्तर में बदलाव के लिए लेखांकन के आम तौर पर स्वीकृत तरीके हैं: वर्तमान क्रय शक्ति विधि [सीपीपी विधि]। वर्तमान लागत लेखांकन विधि [सीसीए विधि]। हाइब्रिड विधि [सीपीपी और सीसीए विधियों का मिश्रण]।
(1) वर्तमान क्रय शक्ति (CPP) विधि:
सीपीपी पद्धति [जिसे रुपये की निरंतर पद्धति भी कहा जाता है] वित्तीय विवरणों में सभी वस्तुओं को समान क्रय शक्ति की इकाइयों के संदर्भ में पुनर्स्थापित करने का प्रयास करता है। यह सामान्य मूल्य स्तरों या स्वयं के मूल्य के परिवर्तनों के प्रभावों को समाप्त करना चाहता है। मापने की छड़ी के रूप में पैसा कुछ हद तक दोषपूर्ण है, क्योंकि इसका मूल्य मुद्रास्फीति या अपस्फीति के कारण बदलता रहता है।
सीपीपी पद्धति मूल रूप से वित्तीय वक्तव्यों में आई विकृतियों को दूर करने का प्रयास करती है, जो रुपये के मूल्य में परिवर्तन के कारण उत्पन्न होती है। इस प्रयोजन के लिए, रुपये की क्रय शक्ति में परिवर्तन को दर्शाने वाले किसी भी अनुमोदित मूल्य सूचकांक का उपयोग वित्तीय विवरणों के विभिन्न मदों को परिवर्तित करने के लिए किया जाता है।
उदाहरण के लिए, 2000 में रु। 000, 000 के लिए खरीदी गई संपत्ति 2005 में सामान्य मूल्य सूचकांक में 2000 की तुलना में परिवर्तन के आधार पर मूल्यवान होगी। मान लीजिए कि 2000 में सामान्य मूल्य सूचकांक 200 था और यह 300 था। 2005 में।
संपत्ति की कीमत रु। 7, 500 होगी [अर्थात, रु। 5000 x 300/200], इसका तात्पर्य है कि रु। की कुल क्रय शक्ति। २००० में खर्च किए गए ५००० रुपये २००५ में 500०० रुपये के बराबर है। अर्थात् २००५ में रुपये की क्रय शक्ति २००० से १.५ गुना [३००/२००] अधिक है।
यह नोट करना महत्वपूर्ण है कि सीपीपी विधि के तहत केवल पैसे की सामान्य क्रय शक्ति में परिवर्तन प्रासंगिक है और व्यक्तिगत संपत्ति का मूल्य नहीं है। उदाहरण के लिए, एक विशेष संपत्ति सामान्य मूल्य सूचकांक में वृद्धि के मुकाबले समय की अवधि में सस्ती हो गई है। ऐसे मामले में, ऐसी संपत्ति का मूल्य सामान्य मूल्य सूचकांक के अनुसार उठाया जाएगा।
सीपीपी विधि में शामिल कदम:
कनवर्ज़न फैक्टर: ऐतिहासिक रुपये को समरूप वर्दी में [वर्तमान खरीद मूल्य] के रूप में परिवर्तित करने के लिए बैलेंस शीट की तारीख में रुपये की शक्ति में परिवर्तन को दर्शाने वाले सूचकांक की आवश्यकता होती है।
यह रूपांतरण कारक के माध्यम से किया जाता है, जिसकी गणना निम्नानुसार की जाती है:
इस प्रयोजन के लिए अधिकांश व्यापक-आधारित खुदरा या उपभोक्ता मूल्य का उपयोग किया जाता है। और एक अवधि के दौरान होने वाले लेनदेन के मामले में, अवधि का एक औसत मूल्य सूचकांक उपयोग किया जाता है। इस तरह के लेन-देन में बिक्री, माल की खरीद, खर्चों का भुगतान, आदि शामिल हैं। औसत मूल्य सूचकांक की गणना अवधि मूल्य सूचकांक संख्याओं के उद्घाटन और अंत के औसत को ले कर की जा सकती है।
उदाहरण 1:
एक कंपनी ने 1-1-2005 पर 45 000 रुपये की राशि पर एक संयंत्र खरीदा। उस तारीख को उपभोक्ता मूल्य सूचकांक 125 था और यह वर्ष के अंत में 250 था। 31 दिसंबर 2005 को सीपीपी विधि के अनुसार संयंत्र के मूल्य को पुनर्स्थापित करें।
उपाय:
रूपांतरण के बाद 31 दिसंबर 2005 को संयंत्र का मूल्य = 1 - 1 - 2005 x रूपांतरण कारक = रुपये पर संयंत्र का मूल्य। 45 000 x 2 = रु। 90 000।
मौद्रिक और गैर-मौद्रिक मदों के बीच अंतर:
CPP विधि आंकड़ों को परिवर्तित करने के लिए मौद्रिक वस्तुओं और गैर-मौद्रिक वस्तुओं के बीच अंतर करती है।
मौद्रिक वस्तुएँ वे वस्तुएँ हैं जिनकी मात्रा अनुबंध द्वारा तय की जाती है या अन्यथा वे मौद्रिक इकाइयों [रुपए, डॉलर, आदि] के संदर्भ में स्थिर रहती हैं। मूल्य स्तरों में परिवर्तन उनके मूल्यों को प्रभावित नहीं करते हैं। मौद्रिक संपत्ति और देनदारियों के उदाहरण नकदी, देनदार, लेनदार, डिबेंचर, बकाया खर्च, वरीयता शेयर पूंजी, आदि हैं।
मुद्रास्फीति की अवधि के दौरान, मौद्रिक परिसंपत्तियों का धारक सामान्य क्रय शक्ति खो देता है क्योंकि फर्म के खिलाफ उनके दावे सामान्य मूल्य स्तरों में किसी भी बदलाव के बावजूद निश्चित रहते हैं।
इसके विपरीत, मौद्रिक देनदारियों के धारक को कम क्रय शक्ति के रुपये के कारण समान राशि का भुगतान करना होता है। सीपीपी विधि शुद्ध मौद्रिक वस्तुओं को धारण करने पर एक फर्म द्वारा किए गए बिजली लाभ या हानि की गणना का सुझाव देती है।
गैर-मौद्रिक आइटम वे आइटम हैं जिन्हें निश्चित मौद्रिक मात्रा में नहीं बताया जा सकता है। उनमें मूर्त संपत्ति जैसे भवन, संयंत्र और मशीनरी, बिक्री के लिए आविष्कार आदि शामिल हैं। दूसरे शब्दों में, गैर-मौद्रिक आइटम मौद्रिक वस्तुओं की तरह एक निश्चित मूल्य नहीं रखते हैं। सीपीपी विधि के तहत ऐसी सभी वस्तुओं को वर्तमान क्रय शक्ति का प्रतिनिधित्व करने के लिए बहाल किया जाना है।
उदाहरण के लिए, 1996 में Rs.25 000 की लागत वाली मशीनरी आज Rs.35 000 में बेच सकती है, हालांकि इसका उपयोग किया गया है। यह सामान्य मूल्य स्तर में परिवर्तन के कारण हो सकता है। इक्विटी कैपिटल एक गैर-मौद्रिक आइटम है क्योंकि इक्विटी शेयरधारकों के पास कंपनी की शुद्ध संपत्ति पर अवशिष्ट दावा है।
मौद्रिक लाभ या हानि की गणना:
क्रय शक्ति में परिवर्तन वित्तीय वक्तव्यों के मौद्रिक और गैर-मौद्रिक दोनों मदों को प्रभावित करते हैं। मौद्रिक संपत्ति और मौद्रिक देनदारियों के मामले में, फर्म अनुबंध की शर्तों के अनुसार तय की गई राशि प्राप्त या भुगतान करती है, लेकिन यह वास्तविक क्रय शक्ति के संदर्भ में खो देती है या प्राप्त करती है।
इस तरह के मौद्रिक लाभ या हानि को अलग से गणना की जानी चाहिए और सीपीपी पद्धति के तहत समग्र लाभ या हानि का पता लगाने के लिए बहाल आय विवरण में एक अलग आइटम के रूप में दिखाया जाना चाहिए।
उदाहरण 2:
निम्न डेटा से, CPP विधि के अनुसार शुद्ध मौद्रिक लाभ या हानि की गणना करें:
उपाय:
ध्यान दें:
परिसंपत्ति और देनदारियों के शुरुआती संतुलन के लिए रूपांतरण कारक वर्ष के अंत मूल्य सूचकांक को मूल्य सूचकांक, [अर्थात, 150/100] से विभाजित करके गणना की गई है। और वर्ष के दौरान किए गए परिवर्धन के लिए, इसकी गणना औसत मूल्य सूचकांक [यानी 150/120] द्वारा वर्ष के अंत मूल्य सूचकांक को विभाजित करके की गई है।
बिक्री और माल की लागत के लिए समायोजन:
सीपीपी विधि के तहत बिक्री और इन्वेंटरी की लागत के पुनर्स्थापन के उद्देश्य से, [यानी, फर्स्ट इन फर्स्ट आउट या लास्ट इन फर्स्ट आउट] की लागत प्रवाह पैटर्न को ध्यान में रखा जाना चाहिए। फर्स्ट इन फर्स्ट आउट धारणा के तहत, पहले खरीदी गई इन्वेंट्री उत्पादन या ग्राहकों को जारी की जाती है। बाद में खरीदारी स्टॉक में रहती है।
इसी तरह, फ़र्स्ट आउट की धारणा में अंतिम के तहत, खरीदी गई सूची पहले जारी की जाती है और पहले की खरीद स्टॉक में रहती है। रूपांतरण लागतों की गणना के लिए इंडेक्स नंबरों का उपयोग करते समय इन लागत प्रवाह पैटर्न को ध्यान में रखा जाना चाहिए। एफआईएफओ पद्धति के तहत, बिक्री की लागत में आम तौर पर संपूर्ण शुरुआती स्टॉक और वर्तमान खरीद कम समापन स्टॉक शामिल होते हैं।
क्लोजिंग स्टॉक में पूरी तरह से वर्तमान खरीद शामिल है और कभी-कभी स्टॉक का उद्घाटन होता है। एलआईएफओ के मामले में, बिक्री की लागत में केवल वर्तमान खरीद शामिल है और समापन स्टॉक में स्टॉक और कभी-कभी वर्तमान खरीद का हिस्सा शामिल होता है।
वर्तमान मूल्यों के संदर्भ में ऐतिहासिक आंकड़ों की बहाली के उद्देश्य से, निम्नलिखित मूल्य सूचकांकों का उपयोग किया जाता है:
[i] पिछले वर्ष की खरीद: संबंधित वर्षों के लिए औसत सूचकांक।
[ii] वर्तमान खरीद: वर्ष का औसत सूचकांक।
[iii] ओपनिंग स्टॉक: वर्ष की शुरुआत में सूचकांक।
उदाहरण 3:
विधि समाधान:
फीफो विधि:
बिक्री और माल की लागत का मूल्य:
लाभ का निर्धारण:
सीपीपी विधि के तहत लाभ का निर्धारण करने के लिए दो दृष्टिकोण हैं। वे [ए] नेट चेंज विधि और [बी] आय पद्धति का प्रतिबंध हैं।
शुद्ध परिवर्तन विधि:
यह दृष्टिकोण सामान्य लेखांकन अवधारणा पर आधारित है कि लाभ एक लेखांकन अवधि के दौरान इक्विटी में परिवर्तन के बराबर है। ऐतिहासिक लागत पर आधारित बैलेंस शीट को इंडेक्स नंबरों का उपयोग करके सीपीपी बैलेंस शीट में बदल दिया जाता है।
मौद्रिक वस्तुओं को परिवर्तित किया जाना चाहिए और शुद्ध मौद्रिक लाभ या हानि दर्शाई गई है। इक्विटी कैपिटल भी परिवर्तित होता है। बैलेंस शीट में अंतर को रिजर्व के रूप में लिया जाता है। जब इक्विटी को परिवर्तित नहीं किया जाता है, तो बैलेंस शीट में अंतर को इक्विटी के रूप में लिया जाता है।
आय विधि:
इस पद्धति के तहत सीपीपी के संदर्भ में ऐतिहासिक लाभ और हानि खाते को बहाल किया जाता है। आय विवरण की सभी वस्तुओं को निम्न आधार पर सीपीपी मूल्यों में परिवर्तित किया जाता है:
[a] बिक्री और परिचालन व्यय को वर्ष के लिए लागू औसत सूचकांक पर बहाल किया जाता है।
[ख] बिक्री की लागत ऊपर बताई गई लागत प्रवाह धारणा के अनुसार परिवर्तित होती है।
[ग] मौद्रिक वस्तुओं पर शुद्ध लाभ या हानि को निर्धारित आय विवरण में अलग से निर्धारित और दिखाया जाना चाहिए।
[डी] ऐसी परिसंपत्तियों की खरीद की तारीखों में प्रचलित सूचकांकों के आधार पर निश्चित परिसंपत्तियों और उनके मूल्यह्रास को परिवर्तित किया जाता है।
[ई] भुगतान किए गए कर के आधार पर कर और लाभांश भुगतान की तारीखों में प्रचलित सूचकांकों के आधार पर परिवर्तित किए जाते हैं।
सीपीपी विधि की सीमाएं:
सूचकांक संख्या सांख्यिकीय औसत है और सीपीपी विधि सूचकांकों पर आधारित है। इसलिए, व्यक्तिगत फर्मों के लिए सटीकता के साथ आवेदन करना बहुत मुश्किल होगा।
विभिन्न मूल्य सूचकांक हैं, जो विभिन्न मूल्य स्थितियों की विशेषता है। इसलिए, उपयुक्त मूल्य सूचकांक का चयन करना एक मुश्किल काम होगा।
यह विधि सामान्य मूल्य स्तर में परिवर्तन से संबंधित है न कि व्यक्तिगत फर्मों की कीमतों में बदलाव के साथ। हालांकि, एकमात्र संबंध यह है कि व्यक्तिगत मूल्य सामान्य मूल्य सूचकांक के साथ कुछ हद तक चलते हैं।
इसलिए, बड़ी संख्या में एकाउंटेंट, अर्थशास्त्री और सरकारी अधिकारी इस पद्धति का पक्ष नहीं लेते हैं।
(2) वर्तमान लागत लेखांकन [सीसीए] विधि:
CPP विधि की सीमाओं के कारण, सैंडिलैंड्स समिति ने ऐतिहासिक लागत लेखांकन की कमियों को ठीक करने के लिए एक विधि के रूप में वर्तमान लागत लेखांकन प्रणाली की सिफारिश की। यूके की लेखा समिति ने CCA पद्धति से संबंधित मानक लेखा अभ्यास 16 [SSAP - 16] का विवरण जारी किया है। सीसीए विधि की मुख्य विशेषताएं
धन माप की इकाई बनी हुई है। वित्तीय विवरणों की वस्तुओं को उस वस्तु के वर्तमान मूल्य और धन की सामान्य क्रय शक्ति के संदर्भ में पुनर्स्थापित किया जाता है। एसेट्स और देनदारियाँ व्यवसाय के लिए उनके वर्तमान मूल्य पर हैं। इसी तरह मुनाफे की गणना विभिन्न वस्तुओं के वर्तमान मूल्यों के आधार पर की जाती है।
इसके लिए निम्नलिखित समायोजन करने की आवश्यकता होती है:
रिवैल्यूएशन समायोजन,
मूल्यह्रास समायोजन,
बिक्री समायोजन की लागत [COSA] और
मौद्रिक कार्यशील पूंजी समायोजन
पद्धति:
पुनर्वसन समायोजन:
निश्चित परिसंपत्तियों को व्यापार के लिए उनके मूल्यों पर बैलेंस शीट में दिखाया गया है। किसी परिसंपत्ति के व्यवसाय का मूल्य व्यवसाय को अवसर की हानि को संदर्भित करता है यदि ऐसी परिसंपत्तियों से वंचित किया गया था। इस संदर्भ में, सकल और शुद्ध प्रतिस्थापन लागतों को समझना उचित है। किसी संपत्ति की सकल प्रतिस्थापन लागत प्रतिस्थापन के लिए एक समान संपत्ति प्राप्त करने के लिए मूल्यांकन की तारीख में होने वाली लागत है।
उदाहरण के लिए:
यदि कोई संपत्ति 1 - 1 - 2005 रुपये पर खरीदी गई है। 50, 000 की लागत रु। ५०, ००० पर ३१ - १२ - २००५, फिर ३१ - १२-५०० पर सकल प्रतिस्थापन लागत 12०, ००० रुपये होगी। शुद्ध प्रतिस्थापन लागत से तात्पर्य सकल वर्तमान प्रतिस्थापन लागत के उस हिस्से की अनपेक्षित सेवा क्षमता से है।
उदाहरण के लिए, एक मशीन जिसकी कीमत रु। 80, 000 में शून्य स्क्रैप मूल्य के साथ आठ साल का जीवन है और इसका उपयोग तीन वर्षों के लिए किया गया है। अगर मशीन को अभी रु। 80, 000 में खरीदा जा सकता है, तो परिसंपत्ति की शुद्ध प्रतिस्थापन लागत रु .70, 000 होगी, यानी मशीन की मौजूदा कीमत तीन साल के लिए कम मूल्यह्रास होगी।
संयंत्र और मशीनरी, मोटर वाहन, कार्यालय उपकरण, फिक्स्चर और फिटिंग, जहाजों और वायुयान, आदि, आमतौर पर उनकी शुद्ध लागत प्रतिस्थापन लागत पर मूल्यवान हैं। मालिक द्वारा खुद पर कब्जा की गई भूमि और इमारतों को व्यापार के लिए उनके मूल्य पर बैलेंस शीट में दिखाया जाना चाहिए, जिसमें मौजूदा उपयोग के साथ-साथ अनुमानित अधिग्रहण लागत के लिए बाजार मूल्य शामिल होगा।
यदि खुला बाजार उपलब्ध नहीं है, तो इमारतों की शुद्ध प्रतिस्थापन लागत और इसके मौजूदा उपयोग के लिए भूमि के खुले बाजार मूल्य के साथ-साथ अनुमानित अधिग्रहण लागत को व्यवसाय के लिए उनके मूल्य के रूप में लिया जाना चाहिए। व्यापार के लिए उनके मूल्य पर लंबी अवधि के निवेश को बैलेंस शीट में भी दिखाया जाना चाहिए।
उद्धृत निवेश का उनके यूनिट बाजार मूल्य पर मूल्यांकन किया जाना चाहिए और कंपनी के वर्तमान लागत शुद्ध मूल्य के आधार पर निर्विवाद निवेश को महत्व दिया जाना चाहिए। बैलेंस शीट की तारीख और शुद्ध वसूली योग्य मूल्य के अनुसार मौजूदा प्रतिस्थापन लागत की शक्ति पर इन्वेंटरी का मूल्य होना चाहिए।
मूल्यह्रास समायोजन:
अवधि के दौरान उपभोग की गई अचल संपत्तियों के मूल्य के बराबर मूल्य के साथ मूल्यह्रास के लिए लाभ और हानि खाते का शुल्क लिया जाना चाहिए। जब अचल संपत्तियों को उनके शुद्ध वर्तमान प्रतिस्थापन लागत के आधार पर मूल्यवान किया जाता है, तो मूल्यह्रास शुल्क ऐसी लागत पर आधारित होना चाहिए। मूल्यह्रास शुल्क की गणना संपत्ति की कुल प्रतिस्थापन लागत के आधार पर या संपत्ति की औसत शुद्ध वर्तमान लागत के आधार पर की जा सकती है।
औसत वर्तमान लागत की गणना निम्नानुसार की जा सकती है:
वर्तमान मूल्यह्रास प्रभार अवधि की शुरुआत में अचल संपत्तियों के अपेक्षित शेष उपयोगी जीवन पर औसत शुद्ध प्रतिस्थापन लागत का अनुमान लगाकर प्राप्त किया जाता है।
जब हर साल अचल संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन किया जाता है, तो अवधि के दौरान मूल्य वृद्धि के प्रभाव का प्रतिनिधित्व करने वाले मूल्यह्रास की कमी भी होगी। इस कमी को बैकलॉग मूल्यह्रास कहा जाता है, जिसे या तो सामान्य भंडार पर लगाया जाना चाहिए या अचल संपत्तियों पर संबंधित पुनर्मूल्यांकन अधिशेष के खिलाफ। जब भी एक मूल्यह्रास संपत्ति का पुनर्मूल्यांकन किया जाता है तो बैकलॉग मूल्यह्रास के समायोजन की आवश्यकता उत्पन्न होगी।
उदाहरण 4:
विक्की लि। 1 - 2002 पर रु। के लिए नए उपकरण खरीदे। 80, 000 और इसका अपेक्षित जीवन बिना किसी स्क्रैप मूल्य के 10 साल था। 1 - 1 -2005 पर इसी तरह के नए उपकरणों की कीमत रु। 30, 000 और 31 पर - 12 - 2005 रु .40, 000। वर्ष 2005 के लिए मूल्यह्रास शुल्क क्या होगा यह मानते हुए कि उपकरण के अनुमानित जीवन में कोई बदलाव नहीं हुआ है।
बिक्री समायोजन की लागत [COSA]:
यह समायोजन वर्तमान लागत परिचालन लाभ को निर्धारित करने के लिए किया जाता है। सीओएसए व्यापार के मूल्य और स्टॉक में खपत की ऐतिहासिक लागत के बीच अंतर का प्रतिनिधित्व करता है। बिक्री की मात्रा वर्तमान राजस्व है और इसके आंकड़े में समायोजन की आवश्यकता नहीं है।
जैसे कच्चे माल की खपत या तैयार माल बेची गई वस्तुएं। जो बिक्री की लागत की गणना में प्रवेश करते हैं, उन्हें वर्तमान मूल्य पर ले जाना होगा जिस पर उन्हें प्रतिस्थापित या उपभोग या बेचा जाएगा। मूल्यों में अंतर को COSA के रूप में कहा जाता है, जो लाभ और हानि खाते में डेबिट किया जाता है और वर्तमान लागत खाता रिजर्व में जमा किया जाता है।
उदाहरण 6:
मौद्रिक कार्यशील पूंजी समायोजन [MWCA]:
बढ़ती कीमतें फर्म के कुशल और लाभदायक संचालन के लिए अतिरिक्त कार्यशील पूंजी की आवश्यकता पैदा करती हैं। मौद्रिक कार्यशील पूंजी की अवधारणा खातों के प्राप्य की अधिकता और खातों के देयताओं और शुल्कों पर अनपेक्षित खर्चों को संदर्भित करती है। वर्तमान लागत लेखांकन यह सुनिश्चित करता है कि कार्यशील पूंजी पर बदलती कीमतों का प्रभाव MWCA के माध्यम से ध्यान रखा जाए।
यह समायोजन शुद्ध अतिरिक्त कार्यशील पूंजी के कारण किसी भी वृद्धि के साथ लाभ और हानि खाते को चार्ज करने की वर्तमान लागत की गणना करते हुए किया जाता है, जो कि मूल्य स्तरों को बदलने और सीसीए रिजर्व को जमा करने के कारण शुद्ध अतिरिक्त कार्यशील पूंजी में वृद्धि होती है। यह समायोजन केवल मूल्य स्तर के परिवर्तनों के लिए आवश्यक है और व्यवसाय की मात्रा में किसी भी वृद्धि के लिए नहीं। MWCA की गणना के लिए निम्न सूत्र का उपयोग किया जा सकता है।
गियरिंग समायोजन:
शेयरधारक के फंड में गियरिंग डेट कैपिटल का अनुपात है। जब अचल संपत्ति और कार्यशील पूंजी को आंशिक रूप से ऋण पूंजी द्वारा वित्तपोषित किया जाता है तो पुनर्भुगतान समझौते के कारण ऋण की मात्रा समान रहती है। मूल्य स्तर में परिवर्तन व्यवसाय के इस दायित्व को प्रभावित नहीं करते हैं। इस प्रकार, शेयरधारकों को बढ़ती कीमतों की अवधि में लाभ का आनंद मिलता है।
घटती कीमतों के दौरान रिवर्स अनुभव होता है। पूरी शुद्ध आय शेयरधारकों को जाती है। हालांकि, परिचालन लाभ की गणना में, उधार के अस्तित्व की अनदेखी की जाती है।
इसलिए, शेयरधारकों के कारण मुनाफे को समझा जाएगा [या जहां कीमतें गिर जाती हैं] यदि मूल्यह्रास, COSA, और MWCA के पूरे चार्ज और लाभ और हानि खाते में जमा किए गए थे। इन समायोजन [मूल्यह्रास, COSA, और MWCA] के कुल अनुपात को गियरिंग समायोजन [गियरिंग अनुपात] के माध्यम से आनुपातिक रूप से समाप्त कर दिया जाता है।
गियरिंग समायोजन की गणना निम्न सूत्र के अनुप्रयोग द्वारा की जाती है:
गियरिंग समायोजन [गियरिंग अनुपात] = डी / डी + एस एक्स एस
जहां D = औसत शुद्ध ऋण S = औसत शेयर धारकों का ब्याज
शुद्ध उधार की गणना में, MWCA में शामिल नकद या किसी अन्य मौद्रिक संपत्ति को कुल उधार से नहीं काटा जाना चाहिए। गियरिंग समायोजन के लिए औसत गियरिंग अनुपात का उपयोग करना उपयुक्त होगा।
गियरिंग समायोजन की गणना की गई राशि को चालू लागत खाता रिजर्व में डेबिट किया जाएगा और लाभ और हानि खाते में जमा किया जाएगा। दूसरे शब्दों में, शेयरधारकों के शेयर को लाभ और हानि खाते में लगाया जाएगा और वर्तमान लागत खाता आरक्षित को श्रेय दिया जाएगा।
उदाहरण 8:
गियरिंग समायोजन अनुपात और वर्तमान लागत समायोजन की गणना गियरिंग समायोजन के लिए समाप्त करने के बाद करें।
उपाय:
सीसीए विधि के लाभ:
1. अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास की गणना मौजूदा मूल्य [या व्यापार के लिए मूल्य] एक अवधि में उपयोग किए गए संसाधनों का एक यथार्थवादी माप प्रदान करता है।
2. परिसंपत्तियों को बैलेंस शीट में उनके मौजूदा मूल्यों पर दिखाया गया है।
3. यह स्पष्ट रूप से परिसंपत्तियों को रखने से प्राप्त लाभ से परिचालन से लाभ को अलग करता है।
4. बिक्री समायोजन की लागत इकाई को वास्तविक रूप में इसके मूल्य को बनाए रखने में सक्षम बनाती है।
5. मौद्रिक लाभ और हानि की गणना मौद्रिक वस्तुओं को धारण करने के प्रभाव को उजागर करती है।
6. विनियोग खाते का परिचय पुनर्मूल्यांकन अधिशेष और वर्तमान लागत लाभ को एक साथ लाता है। यह वास्तविक रूप से लाभांश नीतियों को तैयार करने में प्रबंधन में मदद करता है।
7. खातों के प्रबंधन और उपयोगकर्ताओं दोनों को संपत्ति, लागत और लाभ के मूल्य से संबंधित यथार्थवादी जानकारी प्रदान की जाती है।
सीसीए विधि में कमी:
1. बैकलॉग ह्रास का उपचार उचित नहीं है। वर्तमान लागत लेखांकन रिजर्व के खिलाफ चार्ज करना, जो एक पूंजी आरक्षित है, बैकलॉग मूल्यह्रास के लिए प्रदान करता है। लाभांश के लिए उपलब्ध राजस्व आरक्षित के खिलाफ उचित पद्धति होगी। इससे प्रबंधन परिसंपत्तियों के प्रतिस्थापन के लिए धनराशि उपलब्ध करा सकेगा। इसके अलावा यह नई प्रकार की परिसंपत्तियों के प्रतिस्थापन के लिए पर्याप्त धन प्रदान करने में विफल रहता है।
2. यह विधि भौतिकता कारक की उपेक्षा करती है। यदि किसी कंपनी के लिए एक विशेष समायोजन आवश्यक नहीं है, तो वह इस तरह के समायोजन की अनदेखी नहीं कर सकता है। इसके अलावा, मूल्यांकन की प्रक्रिया ऐतिहासिक लागत का पता लगाने की तुलना में प्रबंधकों के विवेक और व्यक्तिगत निर्णय के अधीन है।
3. यह पद्धति फर्म के मौद्रिक मदों पर क्रय शक्ति लाभ और हानि की उपेक्षा करती है। बदलते मूल्य स्तरों की अवधि के दौरान मौद्रिक संपत्ति और देनदारियों की लागत की प्रकृति में इस तरह के लाभ और नुकसान को ध्यान में रखा जाता है। वास्तव में ऐसी कंपनियों को मुद्रास्फीति की अवधि के दौरान वस्तुओं पर क्रय शक्ति के संदर्भ में बहुत अधिक लाभ या हानि होगी।
4. यह विधि एकरूप लेखांकन प्रथाओं पर आधारित है, जो वास्तविक व्यवहार में सही नहीं हैं। लेखांकन प्रथाओं और पुस्तकों को बनाए रखना फर्म से फर्म में भिन्न होता है। इसलिए, मूल्यांकन के लिए उपलब्ध जानकारी पर्याप्त और वास्तविक नहीं हो सकती है। इन कमियों के कारण, कई लेखाकारों को लगता है कि इस पद्धति में मूल्य स्तर के परिवर्तनों की अवधि के दौरान व्यवसाय की वास्तविक वित्तीय स्थिति को चित्रित करने की पर्याप्त क्षमता नहीं हो सकती है।
5. CCA पद्धति गियरिंग समायोजन के लिए अचल संपत्तियों और आविष्कारों के संबंध में प्रदान करने में विफल रहती है। वे उधार द्वारा आंशिक रूप से वित्तपोषित भी हैं। इसलिए, इन परिसंपत्तियों को गियरिंग समायोजन के अधीन करना उचित है।
(3) हाइब्रिड विधि:
हाइब्रिड विधि सीपीपी विधि और सीसीए विधि की कुछ विशेषताओं को जोड़ती है। इस पद्धति के अनुसार, प्रासंगिक समायोजन सामान्य सूचकांक के स्थान पर विशिष्ट सूचकांकों के संदर्भ में किए जाते हैं जैसे कि सीपीपी विधि के मामले में।
इसके अलावा, मौद्रिक वस्तुओं पर क्रय शक्ति लाभ और हानि को भी ध्यान में रखा जाता है। दो तरीकों को एक समझौता फॉर्मूला के रूप में संयोजित करने से सीपीपी और सीसीए दोनों तरीकों के लाभ और सीमाएं आती हैं। यह अभी भी विकासवादी अवस्था में है और व्यावहारिक अनुप्रयोग के लिए उपयुक्त नहीं है।
चित्र 1:
1 - 1 - 2005 को एक कंपनी ने 45 000 रुपये में उपकरण खरीदे। उस तारीख को मूल्य सूचकांक 150 पर था। सीपीपी विधि के अनुसार उपकरण का मूल्य 31 - 12 - 2005 तक निर्धारित करें जब मूल्य सूचकांक 200 पर था।
उपाय:
चित्रण 2:
श्री राम ने एचएलएल लिमिटेड में रु। में शेयर खरीदे। 1991 में 10 000 जब सामान्य मूल्य स्तरों का सूचकांक 110 पर था। 1994 के अंत में शेयरों का बाजार मूल्य Rs.8 000 था और सूचकांक 132 था। 1995 में, शेयरों का बाजार मूल्य रुपये था। ९ ००० और सूचकांक १४५.२ था।
[i] 1994 और 1995 में शेयरों के सीपीपी मूल्य की गणना करें।
[ii] सीपीपी लेखांकन के तहत, शेयरों के संबंध में क्या लाभ या हानि दिखाई जाएगी?
[iii] 1995 के दौरान शेयरों के संबंध में क्रय शक्ति में वास्तविक लाभ या हानि क्या थी?
उपाय:
उपाय:
कार्य नोट्स:
रूपांतरण कारकों की गणना:
चित्रण 4:
निम्नलिखित जानकारी को लिमिटेड कंपनी की किताबों से निकाला गया है:
मौद्रिक संपत्ति रु .30 000; मौद्रिक देनदारियों रु। 16, 500
मौद्रिक मद के समय मूल्य सूचकांक 200 था और अब यह 260 पर खड़ा है। यह मानते हुए कि संपत्ति और देनदारियों की मात्रा में कोई बदलाव नहीं हुआ है, सामान्य क्रय शक्ति लाभ या हानि का पता लगाता है।
उपाय:
चित्र 5:
1 - 1 - 2005 पर एक फर्म के पास बैंक बैलेंस में रु। 40, 000। उस दिन उपभोक्ता मूल्य सूचकांक 200 था।
31 - 12 - 2005 की अवधि के दौरान प्राप्तियां और भुगतान इस प्रकार थे:
मूल्य सूचकांक 240 होने पर वर्ष के अंत में मूल्य परिवर्तन के लाभ या हानि का पता लगाएं।
उपाय:
31 - 12 - 2005 को समाप्त वर्ष के दौरान मूल्य स्तर में बदलाव के कारण लाभ या हानि दर्शाने वाला विवरण ।
समापन बैंक बैलेंस का निरंतर रुपया [CPP] मूल्य रु। २०, ००० होना चाहिए था, जबकि वास्तविक शेष राशि रु। 17 000. इसलिए, रु। 150 के मूल्य में अंतर [रु। 400 - 14 250] मूल्य परिवर्तनों के कारण नुकसान का प्रतिनिधित्व करता है।
चित्रण 6:
श्री राम ने ९ फरवरी २००५ को १ ९ ००० रुपये की लागत से शेयर खरीदे थे जब मूल्य सूचकांक ३०० पर था। ३१ दिसंबर २००५ को सूचकांक ३४५ पर आ गया था और निवेश का बाजार मूल्य १ ९ a०० रुपये था सीपीपी आधार के अनुसार निवेश पर लाभ या हानि का पता लगाएं।
उपाय:
वर्ष की शुरुआत में मूल्य सूचकांक 200 था जबकि 2005 के अंत में यह 360 था। समापन सूची में खरीद की खरीद शामिल है जब मूल्य सूचकांक 330 था। वर्ष के दौरान समान रूप से खरीदारी की गई थी।
उपाय:
ध्यान दें: औसत मूल्य सूचकांक, 280 [अर्थात, 200 + 360/2] का उपयोग करके खरीद को निरंतर रूपयों में परिवर्तित किया गया है, समापन सूची में प्रारंभिक सूची का संतुलन शामिल है।
चित्र 8:
ऐतिहासिक लागत के आधार पर दी गई निम्नलिखित जानकारी से, एचसीए और सीपीपी विधियों के तहत बेचे जाने वाले सामानों की लागत की गणना यह मानते हुए कि फर्म अपने आविष्कारों के मूल्य निर्धारण के लिए फीफो विधि का अनुसरण करता है:
ध्यान दें:
280 के औसत मूल्य सूचकांक का उपयोग करके खरीद को निरंतर रूपयों में परिवर्तित किया गया है।
चित्र 9:
एक फर्म ने १ - १ - २००२ को ५.०० ००० रुपये में एक प्लांट खरीदा। इसमें १० साल का जीरो स्क्रैप मूल्य है।
परिसंपत्ति के लिए मूल्य सूचकांक निम्नानुसार थे:
फर्म ने सीधी-रेखा के आधार पर मूल्यह्रास का आरोप लगाया। एचसीए और सीसीए विधियों के अनुसार 1 एस 1 जनवरी और 31 दिसंबर 2005 को मशीनरी के मूल्यों का पता लगाएं। 2005 के खाते में किए जाने वाले मूल्यह्रास समायोजन की मात्रा की भी गणना करें।
उपाय:
उपकरण के मूल्य और मूल्यह्रास को दर्शाने वाला वक्तव्य
चित्र 10:
मैक लिमिटेड की किताबों से वर्ष 31 दिसंबर 2005 के लिए निम्नलिखित जानकारी निकाली गई है:
वर्ष के दौरान सामग्रियों की कीमत 20% और विनिर्माण मजदूरी और व्यय में 16% की वृद्धि हुई। CCA विधि के तहत उपरोक्त के लिए आवश्यक समायोजन का पता लगाएं।
उपाय:
व्यापार के लिए आविष्कारों के मूल्य के समायोजन और वर्ष के लिए बिक्री समायोजन की लागत को दर्शाने वाला वक्तव्य 31 - 12 - 2005 को समाप्त हुआ।
व्यापार के लिए आविष्कारों के मूल्य का समायोजन:
टिप्पणियाँ:
खरीद की संगणना = सामग्री का सेवन + बंद स्टॉक - उद्घाटन स्टॉक
खरीद = ५.०० ००० + ६० ००० - ४० ००० = रु। 5, 20, 000
चित्र 11:
निम्नलिखित विवरणों से मौद्रिक कार्यशील पूंजी समायोजन की गणना करें:
वर्ष 2005 के दौरान सामग्री की कीमतों में 15% और तैयार माल की 10% की वृद्धि हुई है।
उपाय:
मध्य वर्ष की कीमतों के संदर्भ में मात्रा में परिवर्तन के कारण मात्रा में वृद्धि दिखा रहा है।
ध्यान दें:
लेखा प्राप्य सामग्रियों को तैयार माल की कीमतों में परिवर्तन और अन्य दो वस्तुओं को सामग्री की कीमतों में परिवर्तन द्वारा समायोजित किया गया है।
चित्र 12:
वर्तमान लागत लेखांकन विधि के अनुसार तैयार की गई श्री राम लिमिटेड की निम्न तुलनात्मक बैलेंस शीट से, गियरिंग अनुपात की गणना करें:
चित्र 13:
निम्नलिखित जानकारी से एचसीए और सीसीए विधियों के अनुसार बिक्री की लागत के मूल्यों की गणना करें:
बिक्री की लागत की गणना औसत मूल्य सूचकांक [70 + 9012] पर आधारित है। क्लोजिंग स्टॉक के मूल्य में अंतर को सीसीए रिजर्व को श्रेय दिया जाएगा। क्लोजिंग स्टॉक का मूल्य बैलेंस शीट में ९ ००० रुपये पर दिखाई देगा। [००, ००० की बिक्री समायोजन की लागत [यानी, रु ३, ००० - २४०००] लाभ और हानि खाते में लगाया जाएगा और सीसीए रिजर्व को जमा किया जाएगा।
